Приложение N 4 к Приказу Министра экономики от 21 декабря 2005 г. N 744 Стандарт бухгалтерского учёта N 5 (СБУ N 5) "Финансовая отчётность организации" 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящий Стандарт разработан во исполнение Постановления Правительства N 56 от 25 февраля 2000 года "О государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учёта и статистики и о реформе бухгалтерского учёта" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Приднестровской Молдавской Республике. 2. В данном стандарте представлена информация, подлежащая раскрытию в финансовых отчётах. 3. В стандарте приводятся необходимые пояснения к составлению финансовой отчётности, которые могут дополняться с учётом требований, включённых в другие стандарты бухгалтерского учёта. 4. Стандарт не применяется при формировании отчётности, разрабатываемой организацией для внутренних целей; отчётности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчётной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с её требованиями, и составления отчётной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчётности и информации не предусматривается использование настоящего Стандарта. 5. Финансовая отчётность формируется в соответствии с утверждённым Планом счётов и Инструкцией по его применению, введёнными с 01.04.2002 г. 2. ЦЕЛЬ 6. Цель настоящего Стандарта состоит в установлении принципов подготовки и представления финансовых отчётов, позволяющих оценивать деятельность организаций за предыдущий период и текущие отчётные периоды и сравнивать его данные с данными финансовых отчётов других организаций. Стандарт раскрывает требования к структуре и содержанию финансовых отчётов, устанавливает их формы, порядок подготовки и представления. Данный стандарт не содержит требований к информации, которая должна представляться в других отчётах, кроме финансовых. 3. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ 7. Настоящий Стандарт применяется при составлении финансовых отчётов общего назначения, предназначенных для предоставления пользователям финансовых отчётов информации о деятельности организации. Стандарт применим к финансовым отчётам отдельных организаций и к консолидированным финансовым отчётам группы организаций. 8. Кредитные и бюджетные организации не подчиняются требованиям данного Стандарта, если только стандарты, регламентирующие порядок составления финансовых отчётов по данным организациям, не устанавливают эквивалентных требований, разработанных специально для таких организаций. 9. Настоящий Стандарт распространяется на всех юридических лиц, которые занимаются финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за её пределами независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ 10. Для целей настоящего Стандарта используются следующие определения, распространяющиеся на организации, целью деятельности которых является получение дохода: финансовая отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам; отчётный период - период, за который организация должна составлять финансовую отчётность; отчётная дата - дата по состоянию, на которую организация должна составлять финансовую отчётность; пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. 5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ЦЕЛЬ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЁТОВ 11. Финансовые отчёты представляют собой упорядоченную финансовую информацию о событиях, оказывающих влияние на деятельность организации, и хозяйственных операциях. Целью финансовых отчётов общего назначения является представление информации, необходимой органам государственной власти, контролирующим органам и другим пользователям, предусмотренным Учредительными документами для обобщения и анализа информации о финансовом положении организации, о показателях её деятельности и движении денежных средств, о хозяйственных ресурсах организации, её обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях, что необходимо широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. 12. Финансовые отчёты должны содержать информацию: а) об активах, находящихся под контролем организации (являющихся источниками вероятных притоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем); б) о пассивах предприятия (являющихся источником вероятных оттоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем); в) о чистом доходе организации (представляющим изменения в экономических ресурсах и обязательствах организации одного отчётного периода к другому); г) о движении денежных средств за отчётный период (в качестве показателя возможного движения денежных средств в будущем). Данная информация полезна пользователям финансовых отчётов при оценке способности организации рассчитываться по налоговым и другим обязательствам в установленные сроки. 13. Руководитель организации несёт полную ответственность за подготовку и представление финансовых отчётов, а также достоверность содержащейся в них информации. 6. ПЕРЕЧЕНЬ И СРОКИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЁТОВ 14. Организации предоставляют нижеперечисленные финансовые отчёты, составленные в указанной периодичности, за исключением отдельных случаев, предусмотренных действующим законодательством: а) бухгалтерский баланс (форма N 1 - квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая); б) отчёт о финансовых результатах и их использовании (форма N 2 - квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая) - не представляют общественные организации (объединения), потребительские кооперативы; в) отчёт об изменениях капитала (форма N 3 - годовая) - не представляют общественные организации (объединения), потребительские кооперативы; г) отчёт о движении денежных средств (форма N 4 - квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая); д) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5 к - квартальная, полугодовая, за девять месяцев; форма N 5 г - годовая); е) отчёт о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - годовая) - представляют общественные организации (объединения), потребительские кооперативы; ж) приложение к финансовым отчётам - пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и их использовании (квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая). 15. Финансовая отчётность составляется по единым формам согласно Приложениям N 1-7 к настоящему Стандарту. 16. Сроки представления финансовой отчётности в соответствующие органы регулируются законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики. 7. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ 17. При составлении финансовой отчётности необходимо руководствоваться следующими основными принципами: а) Объективное представление. Финансовые отчёты должны объективно представлять имущественное и финансовое положение, движение денежных средств и собственного капитала организации. Объективность информации достигается с помощью отдельных методов, допускаемых к использованию учётной политикой, которые обеспечивают существенность, надёжность, сопоставимость и доступность информации; б) Непрерывность. При подготовке финансовых отчётов руководство должно дать оценку организации в отношении возможностей её непрерывного функционирования, т.е. способности продолжения деятельности в обозримом будущем. Финансовые отчёты должны быть подготовлены на основе принципа непрерывности, исключая случаи, когда руководство намерено ликвидировать организацию или существенно сократить масштабы её деятельности. Если при проведении подобной оценки руководство приходит к выводу, что возможны ситуации или условия, которые могут оказать влияние на непрерывность работы организации, необходимо раскрыть эти ситуации или условия. Если финансовые отчёты подготовлены без учёта принципа непрерывности работы организации, то следует обосновать причину составления финансовых отчётов без использования этого принципа; в) Нейтральность. При формировании финансовой отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчётности перед другими; г) Начисления в бухгалтерском учёте. Организации должны составлять свои финансовые отчёты, за исключением отчёта о движении денежных средств, по принципу начисления. По принципу начисления в бухгалтерском учёте определяются активы, обязательства, собственный капитал. Использование принципа начисления в бухгалтерском учёте обеспечивает признание всех результатов операций и событий в финансовых отчётах на тот период, когда они происходили. Расходы признаются в отчёте о финансовых результатах и их использовании на основе прямой зависимости между понесёнными расходами и полученными доходами по отдельным статьям. Например, различные виды расходов, составляющих стоимость реализованных товаров, признаются в то же время, когда признаётся доход от их реализации. Организации формируют свои доходы и расходы в соответствии с утверждённой учётной политикой. Отчёт о движении денежных средств составляетсяна основе данных счётов бухгалтерского учёта. Организации составляют отчёт о движении денежных средств от операционной деятельности по прямому методу, в соответствии с которым раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Полученная с помощью этого метода информация может быть полезной при прогнозировании будущих движений денежных средств. 18. Финансовая отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). 19. По каждому числовому показателю финансовой отчётности, кроме отчёта, составляемого за первый отчётный период, должны быть приведены данные за два года - отчётный и за соответствующий период прошлого года. 20. Если при составлении финансовой отчётности исходя из правил настоящего Стандарта организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в финансовую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения, отражаемые в пояснительной записке. 21. Статьи бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и их использовании и других отдельных форм бухгалтерской отчётности, которые в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, чётко прочеркиваются. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в финансовой отчётности обособленно в случае их существенности. 22. Для составления финансовой отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода. 23. При составлении финансовой отчётности за отчётный год отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а созданных после 1 октября текущего года - по 31 декабря следующего года. 24. Каждая составляющая часть финансовой отчётности, предусмотренная пунктом 14 настоящего Стандарта, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчётного периода, за который составлена финансовая отчётность; наименование организации с указанием её организационно-правовой формы; масштаб представления числовых показателей финансовой отчётности. 25. Финансовая отчётность составляется в валюте Приднестровской Молдавской Республики (в рублях без десятичных знаков), за исключением случаев, прямо предусмотренных нормативными актами Приднестровской Молдавской Республики. 26. Финансовая отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учёт ведётся на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом, финансовая отчётность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учёт. 8. ПУБЛИЧНОСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ 27. Публичность финансовой отчётности заключается в её опубликовании в средствах массовой информации, доступных пользователям финансовой отчётности. 28. Финансовая отчётность является открытой для пользователей, которые предусмотрены учётной политикой юридического лица. 29. Датой представления финансовой отчётности для организации считается день её фактической передачи по принадлежности. Если дата представления финансовой отчётности приходится на не рабочий (выходной) день, то сроком представления финансовой отчётности считается первый следующий за ним рабочий день. 9. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 30. В случае, если финансовые отчёты, составленные организацией исходя из правил настоящего Стандарта, содержат недостаточные, по мнению руководителя организации, данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то годовой финансовый отчёт включает дополнительную информацию, раскрываемую в объяснительной записке, которая может быть дополнена аналитическими таблицами, графиками и диаграммами. Объяснительная записка охватывает и раскрывает основные финансовые показатели, финансовое положение организации и анализ влияния различных факторов на его изменение. Такая объяснительная записка может включать: а) основные факторы, определяющие деятельность организации в течение текущего и будущего отчётных периодов, а также её инвестиционную политику (в том числе и в отношении дивидендов), позволяющую поддерживать и улучшать как отдельные, так и общие показатели деятельности организации; б) источники финансирования организации, политику "финансового рычага", а также политику управления рисками; в) мощности и ресурсы организации, стоимость которых не достаточно полно отражена в бухгалтерском балансе; г) изменение ситуации, в которой функционирует организация, принятие соответствующих мер, их влияние на её деятельность. При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчётном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации. 10. СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЁТОВ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1) 31. Бухгалтерский баланс (Приложение N 1) представляет собой отчёт об имущественном и финансовом положении организации на отчётную дату с указанием данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). 32. В графе 3 "На начало отчётного периода" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчётного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учётом произведённой реформации, а также изменений в оценке показателей финансовой отчётности, связанных с применением действующих нормативных и законодательных актов по ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Приднестровской Молдавской Республике. В графе 4 "На конец отчётного периода" показываются данные о стоимости активов, обязательств, капитала и резервах на конец отчётного периода (квартала, года). 33. В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (денежные средства, товары, материалы, основные средства и др). Права делятся на овеществлённые и неовеществленные. Овеществлённые права связаны с владением какой-либо ценной бумагой (векселя, чеки, облигации, акции и т. п.), дающей право на получение каких-либо ценностей. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др.; права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперёд произведённые затраты или ещё не полученные доходы. 34. В разделе I "Долгосрочные активы" представлены средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими статьями данного раздела являются нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения. 35. По статье "Основные средства" (стр. 110) отражаются долгосрочные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит и срок эксплуатации более 12 месяцев. В бухгалтерском балансе отражаются основные средства как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться действующими нормативными и законодательными актами по ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Приднестровской Молдавской Республике. Результаты переоценки, проведённой организацией в соответствии с установленным порядком подлежат отражению в бухгалтерском учёте в декабре отчётного года и учитываются в финансовой отчётности при формировании данных на конец отчётного года. По этой статье также показываются капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), и в арендованные объекты основных средств, а также стоимость объектов основных средств, полученных от государственных и муниципальных органов в хозяйственное ведение или оперативное управление. Поступление и выбытие основных средств отражаются на счёте 01 "Основные средства". Износ основных средств учитывается на одноимённом счёте 02 в корреспонденции со счетами издержек производства, обращения и других источников финансирования. 36. По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (стр. 120) отражаются вложения организации в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), финансовой аренды (лизинга) за плату во временное владение и пользование, а также договору проката. По данной статье указанные активы отражаются по остаточной стоимости. Доходные вложения в материальные ценности отражаются на одноимённом счёте 03. 37. По статье "Нематериальные активы" (стр. 130) отражаются права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ и др.; на основе патентов на изобретения, промышленные образцы; свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; прав на "ноу-хау" и др. Нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Нематериальные активы учитываются на одноимённом счёте 04, сумма начисленной амортизации на одноимённом счёте 05. 38. По статье "Оборудование к установке" (стр. 140) отражается технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Оборудование к установке учитывается на счёте 07 "Оборудование к установке". 39. По статье "Капитальные вложения, незавершённое строительство" (стр. 150) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Капитальные вложения, незавершённое строительство отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). По указанной статье также отражаются затраты по формированию основного стада. 40. По группе статей "Финансовые вложения" (стр. 160-165, 240) данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения - это активы, которыми владеет инвестор для улучшения своего финансового положения по средствам получения доходов (процентов, дивидендов и других видов доходов). По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" (стр. 160-165) показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, не использованные свыше одного года суммы средств созданного амортизационного фонда и прочее. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесённые в счёт оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность". Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету одноимённого счёта 06. Финансовые вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котировка (рыночная стоимость) которых изменяется, при составлении баланса отражаются на конец отчётного периода по рыночной стоимости (если последняя ниже балансовой стоимости). Указанная корректировка производится (без проводки) на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счёт финансовых результатов и учитываемого на одноимённом субсчете 82/2. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг. Вышеуказанный резерв создаётся на сумму разности между балансовой и рыночной стоимостью акций. В пассиве баланса сумма резерва не отражается, а сальдо субсчета 82/2 вычитается из сальдо счёта 06, и полученная разность отражается по строке 160 баланса. Проводка при этом не составляется. Если к концу следующего года (следующих лет) рыночная стоимость этих акций повысится, то на сумму повышения сумма резерва уменьшается записью по дебету субсчета 82/2 и кредиту счёта 80 "Прибыли и убытки". Однако при этом сальдо счёта 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (после корректировки на сумму резерва) не должно быть меньше первоначальной покупной стоимости акций. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года. 41. По статье "Прочие долгосрочные активы" (стр. 170) отражаются другие долгосрочные активы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям. Например, по данной статье отражаются долгосрочные расходы будущих периодов, понесённые в отчётном периоде, но подлежащие отнесению на затраты и расходы будущих периодов на протяжении более одного года, учитываемые на одноимённом счёте 31. 42. В разделе II "Краткосрочные активы" отражаются средства организации, используемые, как правило, в течение одного года. Краткосрочные активы включают следующие основные группы: товарно-материальные ценности, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. 43. По соответствующим статьям группы статей "Запасы" (стр. 210-230) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (сырьё, материалы и другие аналогичные ценности), для реализации или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершённом производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов, прочие временно капитализированные затраты. 44. По статье "сырьё, материалы и другие аналогичные ценности" (стр. 211) отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счёте 10 "Материалы". При осуществлении организациями учёта заготовления материально-производственных запасов с применением счётов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчётного периода отклонений (фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчётам за приобретённые материально-производственные запасы (в случае, если в учётной политике возникающие суммовые разницы признаются одним из видов затрат, связанных с приобретение материально-производственных запасов)), присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отражённых по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учётной политики. 45. По статье "животные на выращивании и откорме" (стр. 212) показывается сальдо одноимённого счёта 11 (остаток по животным, птицам, кроликам, семьям пчёл и т.п.). 46. По статье "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (стр. 213) отражаются предметы, в соответствии с действующим законодательством относящиеся к разряду МБП. МБП показывают в балансе по остаточной стоимости. 47. По статье "затраты в незавершённом производстве (издержках обращения)" (стр. 214) показываются затраты по незавершённому производству и незавершённым работам (услугам), учёт которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учёта затрат на производство. При этом незавершённое производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учётной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту. Организации сферы торговли (снабженческие, сбытовые и иные) по статье "затраты в незавершённом производстве (издержках обращения)" (стр. 214) отражают долю не признанных расходами издержек обращения, учтённых на счёте 44 "Издержки обращения", приходящихся на остаток нереализованных товаров. 48. По статье "готовая продукция" (стр. 215) показываются фактическая производственная себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной в принятой учётной политике) продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приёмку. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчёты с заказчиками в соответствии с заключёнными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учёта счёт 36 "Выполненные этапы по незавершённым работам", отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учёте по окончании всех этапов. По статье "готовая продукция" (стр. 215) также отражаются временно капитализированные коммерческие затраты, не признанные в себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг) полностью в отчётном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, учтённые на счёте 43 "Коммерческие расходы". 49. По статье "товары (покупная цена)" (стр. 216) показывается наличие товарно-материальных ценностей (счёт 41 "Товары"), отражённых только по покупной цене, приобретённых в качестве товаров для реализации. Если снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями товары на этом счёте учитываются по цене реализации, то в баланс по данной строке записывается разница между счётом 41 "Товары" и счётом 42 "Торговая наценка". Промышленные и другие производственные организации на счёте 41 "Товары" учитывают изделия, материалы, продукты, приобретённые для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретённых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежащих возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые, торговые организации по данной статье учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". 50. По статье "товары отгружённые (работы, услуги)" (стр. 217) отражаются данные о полной фактической себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости отгружённой продукции (товаров), учтённой на одноимённом счёте 45, в случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования распоряжения ею, риска её случной гибели от продавца к покупателю (заказчику). Здесь также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и других подобных началах, а также по договору мены. 51. По статье "расходы будущих периодов" (стр. 218) отражается сумма затрат, признанных в бухгалтерском учёте в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчётного периода. К таким затратам, в частности, относятся затраты, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых видов продукции и производств, затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), по рекультивации земель, затраты на рекламу, подготовку кадров и т. п. Данные затраты отражаются на одноимённом счёте 31. 52. По статье "неликвидные производственные запасы и МБП на складе" (стр. 219) отражаются принадлежащие организации материальные ценности и МБП, находящиеся на складе и не используемые в производстве более года (материалы, полуфабрикаты, МБП и др.), учитываемые на счёте 17 "Неликвидные материалы и МБП". 53. По статье "прочие запасы и затраты" (стр. 220) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией затрат, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы". 54. Данные по счетам бухгалтерского учёта расчётов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развёрнутом виде: по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, и кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым срок исковой давности истёк, и в иных случаях следует руководствоваться действующими нормативными и законодательными актами по ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Приднестровской Молдавской Республике. 55. По статьям группы статей "Дебиторская задолженность" (стр. 230-241) отражается дебиторская задолженность организаций и граждан. Общая сумма задолженности отражается по строке 230. 56. По статье "покупатели и заказчики" (стр. 231) группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчётную дату в бухгалтерском учёте на счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" или 66 "Расчёты с покупателями и заказчиками по отгружённой, но неоплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" (в зависимости от метода определения выручки от реализации) задолженность покупателей и заказчиков, а также транспортных организаций в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. 57. По статье "векселя к получению" (стр. 232) отражается числящаяся в бухгалтерском учёте на счёте 59 "Векселя" задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями. 58. По статье "расчёты с государственными и муниципальными органами" (стр. 233) отражается задолженность по расчётам государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченным на их создание государственным органом или органом местного самоуправления, учитываемая на счёте 77 "Расчёты с государственными и муниципальными органами". 59. По статье "задолженность дочерних (зависимых) предприятий" (стр. 234) отражаются числящиеся на отчётную дату в бухгалтерском учёте данные организации по операциям с её дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчёты), учитываемые на счёте 78 "Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями". 60. По статье "авансы выданные" (стр. 235) показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчётам в соответствии с условиями договоров, учитываемая на одноимённом счёте 61. 61. По статье "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" (стр. 236) показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (сальдо счёта 75). 62. По статье "расчёты по внебюджетным платежам" (стр. 237) показывается задолженность государственных внебюджетных фондов по переплате платежей. 63. По статье "расчёты с бюджетом" (стр. 238) показывается задолженность бюджета по переплате налогов, сборов и прочих платежей. 64. По статье "расчёты по социальным фондам" (стр. 239) показывается задолженность по переплате на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование и по фонду занятости. 65. По статье "расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (стр. 240) показывается задолженность по расчётам страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключённым договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования. 66. По статье "прочие дебиторы" (стр. 241) группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолженность работников организации по предоставленным им займам за счёт средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п., также показываются задолженность за подотчётными лицами, задолженность по расчётам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приёмке, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда), задолженность государства по заёмным средствам целевого назначения и пр. 67. В статье "Краткосрочные финансовые вложения" (стр. 250) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги (в том числе векселя) других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., предоставленные организацией другим организациям займы, суммы средств созданного амортизационного фонда. Заполнение строк по счёту 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и субсчету 82/2 "Резервы под обесценение вложения в ценные бумаги" аналогично порядку заполнения строк баланса по счёту 06 "Долгосрочные финансовые вложения". 68. По группе статей "Денежные средства" (стр. 260-264) по статьям "касса", "расчётный счёт и специальные счета в банках", "валютный счёт" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчётном, валютном и специальных счетах в банках. 69. По статье "прочие денежные средства" (стр. 264) фиксируется сальдо счётов 56 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути", на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путёвки в Дома отдыха и санатории и др.), выручка, внесённая в кассы банков или на почту, но ещё не зачисленная на расчётный или другой счёт в банках. 70. По группе статей "Прочие краткосрочные активы" (стр. 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II "Краткосрочные активы" бухгалтерского баланса. 71. Пассив включает различные источники средств организации, в том числе собственные (капитал и резервы) и привлечённые (обязательства). Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех её обязательств. Капитал включает: уставный (складочный) капитал (фонд), различного рода фонды и резервы. Обязательства в зависимости от срока погашения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам (долгосрочным и краткосрочным) отражается с учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов. 72. В разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса отражаются источники собственных средств (уставный капитал, добавочный капитал, фонды и резервы). 73. По статье "Уставный капитал" (стр. 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда), произведённые в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы с обязательной перерегистрацией. 74. По статье "Добавочный капитал" (стр. 420) отражаются: а) прирост стоимости долгосрочных активов (в частности, основных средств, используемых в производственной сфере), выявляемый по результатам их переоценки; б) эмиссионный доход, получаемый АО в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении АО, а также при увеличении уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций); в) безвозмездно полученные долгосрочные активы, относящиеся к производственной сфере, от других организаций и физических лиц; г) разница между начисленной суммой износа за отчётный период и фактически произведёнными затратами на капитальные вложения; д) разница в виде сумм начисленной амортизации по выбывшим в результате проведения приватизации амортизируемых активов. Учёт добавочного капитала организации ведётся на одноимённом счёте 87. 75. В группе статей "Резервный капитал" (стр. 430-432) отражаются суммы остатков резервных фондов (счёт 86 "Резервный капитал"), представляющих собой часть накопленной прибыли организации, зарезервированной на определённые цели в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики или в соответствии с учредительными документами. 76. По статье "Фонды" (стр. 440) отражается сумма остатков по фондам, учитываемым на одноимённом счёте 88. Фонды организации создаются из чистой прибыли, а также за счёт иных источников и используются в соответствии с учредительными документами и принятой учётной политикой. 77. По статье "непокрытый убыток прошлых лет" (стр. 441) отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащих покрытию в установленном порядке. Непокрытый убыток прошлых лет учитывается на субсчете 88/2 "Нераспределенный убыток прошлых лет". Суммы убытков отражаются со знаком "минус". 78. По статье "Оценочные резервы" (стр. 450) отражаются созданные в организации по результатам проведённой инвентаризации дебиторской задолженности резервы сомнительных долгов. По данной строке отражается сальдо субсчета 82/1 "Резервы по сомнительным долгам". Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации за счёт средств резервов сомнительных долгов. Оценочные резервы создаются по кредиту счёта 82 "Оценочные резервы" за счёт прибыли организации. 79. По статье "Целевые финансирование и поступления" (стр. 460) показываются сальдо одноимённого счёта 96. Все организации независимо от форм собственности на счёте 96 учитывают целевое финансирование и целевые поступления средств из республиканского и местных бюджетов, государственные ассигнования и инвестиции, а также другие поступления на соответствующие цели (дотации предприятиям, коммунальным службам, на содержание детских учреждений, хозяйственное содержание культурно-просветительных учреждений, на строительство жилых домов и детских учреждений и т. п.). Общественные организации и потребительские кооперативы отражают по данной статье остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников и приводятся в Отчёте о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчётного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчётного периода, остатках на конец отчётного периода коммерческими и производственными организациями приводятся в Отчёте об изменениях капитала (форме N 3). 80. По статьям "Прибыль отчётного года" и "Использовано" (стр. 470 и 471) отражается сумма результатов финансовой деятельности и сумма использования прибыли. Суммы по данным статьям не входят в итог баланса. 81. Расшифровка состава и движения источников раздела III баланса приводится в форме N 3 "Отчёт об изменениях капитала". 82. В группе статей "Займы и кредиты" (стр. 510-512) раздела IV "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев с момента их получения. Основным информационным источником для заполнения данной группы статей является сальдо счётов 92 "Долгосрочные кредиты банков" и 95 "Долгосрочные займы". 83. По статье "Прочие долгосрочные пассивы" (стр. 520) отражаются прочие обязательства со сроками погашения более чем через 12 месяцев с момента их образования. 84. В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы привлечённых средств, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с момента их получения. 85. По статье "Займы и кредиты" (стр. 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и прочих займов, полученных от других организаций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с момента их получения. 86. При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заёмных средств, организация показывает остатки по полученным займам и кредитам с учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается запись по дебету счётов учёта источников выплаты (08, 26, 44, 47, 88 и др.) и кредиту счётов для учёта заёмных средств (90, 92, 93, 94, 95). 87. По статье "Кредиторская задолженность" (стр. 620) отражаются кредиторская задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов). 88. По статье "поставщики и подрядчики" (стр. 621) показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. 89. По статье "векселя к уплате" (стр. 622) показывается задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями (субсчет 59/2 "Векселя переданные"). Сумму этой задолженности определяют по данным аналитического учёта к счетам расчётов. 90. По статье "расчёты с государственными и муниципальными органами" (стр. 623) отражается задолженность по расчётам государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченным на их создание государственным органом или органом местного самоуправления по выделенному имуществу, движению бюджетных субвенций, распределению доходов и т. п. Данные операции учитываются на счёте 77 "Расчёты с государственным и муниципальным органами" 91. По статье "задолженность перед дочерними (зависимыми) предприятиями" (стр. 624) показывается задолженность основного (материнского) предприятия по всем видам операций с дочерними (зависимыми) предприятиями, за исключением расчётом по вкладам в уставный капитал. Данные операции учитываются на счёте 78 "Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями". 92. По статье "задолженность перед персоналом организации" (стр. 625) фиксируется кредитовое сальдо счёта 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда", т. е. долг организации работникам по начисленной, но ещё не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счёта 70 отражается в разделе II актива баланса по статье "прочие дебиторы" (стр. 241). 93. По статье "задолженность перед социальными фондами" (стр. 626) приводится кредитовое сальдо счёта 69 "Расчёты по социальным фондам", т. е. задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование, а также в Фонд занятости. 94. По статье "задолженность перед бюджетом" (стр. 627) показывается задолженность организации по расчётам с бюджетом по всем видам платежей. 95. По статье "задолженность по внебюджетным платежам" (стр. 628) показывается задолженность организации в различные внебюджетные фонды (кроме расчётов, отражённых по стр. 626). 96. По статье "авансы полученные" (стр. 629) показывается задолженность организации по полученным авансам в счёт предстоящих поставок, выполненных работ и услуг. 97. По статье "расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (стр. 630) показывается задолженность по расчётам страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключённым договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования. Данные операции учитываются на счёте 72 "Расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". 98. По статье "прочие кредиторы" (стр. 631) отражается задолженность организации по расчётам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела "Кредиторская задолженность" (по имущественному и личному страхованию, с депонентами, по внутрихозяйственным расчётам и т. п.). Здесь же отражается задолженность организации по кредитам банков, использованным на выдачу ссуд работникам, расчёты с подотчётными лицами и другие расчёты с персоналом. 99. В статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (стр. 640) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. По данной статье показывается сальдо субсчета 75/2 "Расчёты по выплате доходов". 100. По статье "Доходы будущих периодов" (стр. 640) показывают следующие основные источники доходов: а) доходы, полученные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам (полученные вперёд арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и т. п.). Эти доходы при их получении отражаются на дебете счётов учёта денежных средств (50, 51 и др.) и на кредите субсчета 83/1 "Доходы, полученные в счёт будущих периодов". При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их признают доходами текущего отчётного периода с отражением в учёте по дебету субсчета 83/1 и кредиту счётов учёта доходов (46, 47, 48); б) суммы недостач ценностей, выявленные в отчётном периоде (за прошлые года), признанные материально ответственными лицами или присуждённые к взысканию с них судебными органами. При выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73/3 "Расчёты по возмещению материального ущерба" и кредит субсчета 83/2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". По мере погашения этой задолженности материально ответственными лицами на полученные от них суммы кредитуется субсчет 73/3 "Расчёты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции со счетами учёта денежных средств или в корреспонденции со счётом 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" (при удержании данной суммы из заработной платы материально ответственного лица) при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 83/2 с кредитованием счёта 48 -Внереализационные доходы и расходы-; в) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учётным ценам. В торговле здесь же отражается разница между учётной и покупной стоимостью недостающих или испорченных товарно-материальных ценностей. Указанные выше разницы записывают при выявлении недостачи или порчи ценностей на кредит субсчета 83/3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и дебет субсчета 73/3 "Расчёты по возмещению материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам или порче ценностей сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу, списывают с субсчета 83/3 в кредит счёта 48 -Внереализационные доходы и расходы-; г) курсовые разницы, связанные с пересчётом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств в иностранной валюте (если учётной политикой организации предусмотрен их учёт на счёте 83 "Доходы будущих периодов"). Дебетовое сальдо по субсчету 83/4 "Курсовые разницы" отражается по данной строке со знаком минус. Эти разницы в конце отчётного года списываются со счёта 83 на субсчет 88/3 "Фонды накопления"; д) ожидаемая к получению прибыль по отгружённой продукции, товарам, работам, услугам. 101. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" (стр. 660) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией (счёт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"), т. е. расходы, относящиеся к данному отчётному периоду, но которые будут производиться (выплачиваться) в будущих отчётных периодах. 102. По статье "Прочие краткосрочные обязательства" (стр. 670) отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям V раздела баланса. 103. Организации в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств приводят данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в виде Справки. Данные по Справке заполняются на основе указаний, приведённых в Плане счётов бухгалтерского учёта, а также с учётом конкретного перечня забалансовых счётов, используемых организацией в соответствии с принятой учётной политикой. 104. Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Отдельные суммы одной статьи бухгалтерского баланса не должны включаться в другие статьи или обобщаться без соответствующих на то указаний. ОТЧЁТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ (ФОРМА N 2) 105. Отчёт о финансовых результатах и их использовании (Приложение N 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и соответствующий период предыдущего года. 106. Отчёт о финансовых результатах и их использовании способствует выполнению целей финансовых отчётов путём раскрытия статей доходов, расходов, а также прибыли, остающейся в распоряжении организации, важной для оценки прошлой и прогноза будущей деятельности организации. 107. В отчёте о финансовых результатах и их использовании доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие (доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы). 108. Отчёт о финансовых результатах и их использовании состоит из следующих разделов: а) финансовые результаты; б) использование прибыли; в) платежи в бюджет и внебюджетные фонды. 109. В отчёте о финансовых результатах и их использовании данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. 110. Графа 4 отчёта заполняется на основе данных графы 3 отчёта за предыдущий год. 111. По статье "Доход (выручка) от реализации" (стр. 010) отражается признанный доход в виде выручки от реализации готовой продукции (товаров), работ, услуг, учитываемый по кредиту счёта 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". 112. По строке 012 "товаров" отражается товарооборот (выручка) от реализации товаров в виде денежных поступлений и иных форм получения дохода (выручки), учитываемых по кредиту счёта 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". 113. По строке "прочая реализация" (стр. 014) отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) вспомогательных производств; продукции, товаров внутризаводских столовых; выручка от реализации услуг по найму ведомственного жилья, а также прочие доходы обслуживающих хозяйств, учтённые по кредиту счёта 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". 114. По статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров), работ, услуг" (стр. 016) отражаются признанные расходы, связанные с реализацией продукции (товаров), работ, услуг и расходы, связанные с прочей реализацией, учитываемые по дебету счёта 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". Если учётной политикой организации принят вариант учёта затрат по системе ограниченного включения затрат в себестоимость, то при заполнении статьи "Себестоимость реализованной продукции (товаров), работ, услуг" (стр. 016), отражаются расходы без учёта сумм, показываемых по статье "Управленческие расходы". 115. По строке "товаров" (стр. 018) при осуществлении организацией торговых, снабженческо-сбытовых и иных посреднических операций, отражается себестоимость реализованных товаров, включающая покупную стоимость товаров, а также издержки обращения связанные с их реализацией. Издержки обращения признаются расходом и отражаются по строке "товаров" (стр. 018) в доли приходящейся на единицу реализованного товара. 116. По строке "в т. ч. стоимость товаров по отпускной цене поставщика" (стр. 019) торговые, снабженческо-сбытовые и иные организации, реализующие покупные товары, в том числе посреднические организации отражают стоимость товаров по отпускной цене поставщика. 117. Данные статьи "Валовой доход" (стр. 223) определяются как разница между данными строки "товаров)" (стр. 012) и данными строки "в т. ч. стоимость товаров по отпускной цене поставщика" (стр. 019). Данная статья заполняется торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными организациями, реализующими покупные товары, в том числе посредническими организациями. 118. Данные статьи "Валовая прибыль (убыток)" (стр. 024) определяются как разница между данными статьи "Доход (выручка) от реализации" и данными статьи "Себестоимость реализованной продукции (товаров), работ, услуг". 119. По статье "Коммерческие расходы" (стр. 040) отражаются расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываемые на счёте 43 "Коммерческие расходы". Торговые, снабженческо-сбытовые и иные посреднические организации данную строку не заполняют. 120. По статье "Управленческие расходы" (стр. 050) отражаются суммы постоянных затрат, учитываемые на счёте 26 "Общехозяйственные затраты", а также суммы условно-постоянных затрат, учитываемые на счёте 25 "Общепроизводственные затраты", теми организациями, которые, согласно учётной политике, используют систему ограниченного калькулирования себестоимости,т. е. признают постоянные и условно-постоянные затраты расходами ежемесячно в полном объёме с отражением в учёте по дебету счёта 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и кредиту счётов26 "Общехозяйственные затраты", 25 "Общепроизводственные затраты". 121. По статье "Результат (прибыль (убыток)) от обычных видов деятельности" (стр. 060) показывается результат полученный путём вычитания из валовой прибыли (убытка) (стр. 024) коммерческих (стр. 040) и управленческих расходов (стр. 050). 122. В разделах "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами", "Операционные доходы и расходы", "Внереализационные доходы и расходы" и "Чрезвычайные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учёте как прочие в соответствии с требованиями, указанными в действующих нормативных и законодательных актах по ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Приднестровской Молдавской Республике. 123. По статье "Доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" (стр. 070) отражаются признанные доходы (выручка) от реализации различных активов (доходы (выручка) от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты); доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (роялти), учитываемые по кредиту счёта 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами". 124. По статье "Расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" (стр. 080) отражаются признанные расходы, связанные с реализацией различных активов (расходы от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты); расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (суммы начисленной амортизации, другие расходы предусмотренные договором аренды, в т. ч. расходы арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению); расходы, связанные с предоставлением за плату прав пользования интеллектуальной собственностью, учитываемые по дебету счёта 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами". 125. По статье "Операционные доходы" (стр. 090) отражаются признанные доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); проценты по выданным займам и проценты за использование банком денежных средств организации (депозиты), учитываемые по кредиту счёта 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами". 126. По статье "Операционные расходы" (стр. 100) отражаются признанные расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчётов с поставщиками и прочими кредиторами в соответствии с заключёнными договорами; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта; не капитализированные проценты по банковским кредитам и прочим займам; расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей; расходы, связанные с аннулированным производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с выпуском и приобретением ценных бумаг, учитываемые по дебету счёта 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами". 127. По статье "Внереализационные доходы" (стр. 110) отражаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причинённых организации убытков; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истёк срок исковой давности; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешённых случаях; принятие к учёту имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году (суммы завышенных затрат, пересчёт сумм, полученных от поставщиков и т. д.); прочие внереализационные доходы, учитываемые по кредиту счёта 48 "Внереализационные доходы и расходы". 128. По статье "Внереализационные расходы" (стр. 120) отражаются суммы уценки активов организации в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и прочие долги нереальные для взыскания; присуждённые или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций (за исключением налоговых санкций) за нарушение договоров, а также суммы по возмещению причинённых убытков; убытки от списания ранее присуждённых долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решению следственных и (или) судебных органов не установлены; обоснованные решением суда судебные и арбитражные расходы (государственные пошлины, суммы подлежащие выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, осмотр доказательств на месте и пр.); убытки по операциям с тарой; документально подтверждённые не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убыток прошлых лет, выявленный в отчётном году (суммы завышенных затрат, пересчёт сумм, полученных от поставщиков и т. д.); прочие внереализационные расходы, учитываемые по дебиту счёта 48 "Внереализационные доходы и расходы". 129. По статье "Результат от финансово-хозяйственной деятельности (прибыль (убыток)) (стр. 130) отражается совокупный результат от обычных и прочих видов деятельности. 130. По статье "Чрезвычайные доходы" (стр. 140) отражаются признанные доходом суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, полученных при чрезвычайных событиях, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, учитываемые по кредиту счёта 48 "Внереализационные доходы и расходы". 131. По статье "Чрезвычайные расходы" (стр. 150) отражается стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, национализации имущества, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие, учитываемые по дебиту счёта 48 "Внереализационные доходы и расходы". 132. По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (стр. 160) отражается результат от финансово-хозяйственной деятельности (балансовая прибыль или убыток), скорректированный на сумму чрезвычайных доходов (стр. 140) и расходов (стр. 150). 133. По статье "Налог на доходы организации и иные аналогичные обязательные платежи" (стр. 150) показывается сумма налога на доходы организации, исчисленная в соответствии с установленным порядком, и сумма иных аналогичных обязательных платежей, источником уплаты которых является прибыль организации, учитываемые на счёте 81 "Использование прибыли". 134. По статье "Прибыль, остающаяся в рапоряжении организации" (стр. 160) отражается прибыль организации за отчётный период (убыток), которая формируется после уплаты налогов, исходя из балансовой прибыли (убытка) с учётом влияния результатов последствий чрезвычайных обстоятельств в случае их возникновения с последующим перераспределением на счёт 88 "Фонды". 135. Справочно к отчёту о финансовых результатах и их использовании приводятся данные о прибыли, дивидендах подлежащих перечислению государству (стр. 190). Данная строка заполняется организациями, имеющими долю государства в уставном капитале. Акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Любая существенная для пользователей финансовой отчётности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке. 136. В разделе II отчёта о финансовых результатах и их использовании приводится расшифровка использования прибыли организации. 137. В разделе III "Платежи в бюджет и внебюджетные фонды" приводится расшифровка Платежи в бюджет и внебюджетные фонды по видам платежей в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года с отражением задолженности по платежам на начало и конец года по группе граф "За отчётный период". ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЁТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ 138. К бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и их использовании прилагается пояснительная записка. 139. Пояснительная записка раскрывает сведения, относящиеся к учётной политике организации, и должна обеспечить пользователей дополнительными данными, нецелесообразными для включения в бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах и их использовании, но которые необходимы пользователям финансовой отчётности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении. 140. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и их использовании должно быть указано, что финансовая отчётность сформирована организацией исходя из действующих в Приднестровской Молдавской Республике правил ведения бухгалтерского учёта и отчётности. 141. В пояснительной записке к финансовой отчётности организация объявляет изменения в своей учётной политике на следующий отчётный год. 142. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и их использовании должна раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчёт): а) юридический адрес организации; б) основные виды деятельности; в) среднегодовую численность работающих за отчётный период или численность работающих на отчётную дату; г) анализ данных, содержащихся в финансовых отчётах (анализ ликвидности и рентабельности); д) состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА (ФОРМА N 3) 143. Отчёт о движении собственного капитала (Приложение N 3) отражает движение собственного капитала организации в разрезе группировки, предусмотренной разделом III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса, а также оценочные резервы. 144. Отчёт о движении собственного капитала содержит данные о: а) величине капитала на начало отчётного периода; б) увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счёт дополнительного выпуска акций, за счёт переоценки активов, за счёт прироста активов, за счёт реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счёт доходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности относятся непосредственно на увеличение капитала; в) уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счёт снижения номинала акций, за счёт уменьшения количества акций, за счёт реорганизации юридического лица (разделение, выделение, разгосударствление, приватизация), за счёт расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности относятся непосредственно на уменьшение капитала; г) величине капитала на конец отчётного периода. 145. В разделе I "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатков на начало отчётного года, поступления и уменьшения за отчётный период, остатков на конец отчётного года. 146. По статье "Уставный капитал" (стр. 010) в графе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала (фонда) на начало отчётного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчётного года уставного (складочного) капитала (фонда) в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) возможно, например, в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. В случае изменения величина (размера) уставного (складочного) капитала (фонда) необходимо произвести обязательную перерегистрацию учредительных документов в установленном порядке. 147. По статье "Добавочный капитал" (стр. 020) отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости активов организации в результате их дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учёту активов, полученных безвозмездно, получения эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по вкладам в уставный (складочный) капитал (фонд), выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье. В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учётом проведённой на начало отчётного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе 4 "Поступило в отчётном году" отражается увеличение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости активов организации в результате их дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учёту активов, полученных безвозмездно, получения эмиссионного дохода и пр. В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное со снижением стоимости активов, выявившихся по результатам их переоценки; направлением средств на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов другим организациям и лицам; направлением средств добавочного капитала на увеличение уставного (складочного) капитала (фонда); направлением средств на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчётного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке. При составлении отчёта о движение собственного капитала следует выделять из статьи "Добавочный капитал" как в том числе (стр. 025) данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости активов по переоценке, числящихся в бухгалтерском учёте по отдельному субсчету счёта учёта добавочного капитала. 148. По статье "Резервный капитал" (стр. 030) в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервный капитал, создаваемого в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики и учредительными документами, на начало отчётного года. При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики и учредительными документами на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи " Резервный капитал". 149. При формировании данных отчёта о движении собственного капитала данные о наличии и движении фондов организации, создаваемых в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики и учредительными документами (стр. 060-069), показываются в разрезе субсчетов счёта 88 "Фонды". 150. По статье "Целевые финансирование и поступления" (стр.070) отражается движение средств, полученных организацией для осуществления мероприятий целевого назначения (с расшифровкой источников поступлений). 151. В разделе II "Резервы предстоящих расходов и платежей" (стр. 080-089) отражаются данные о наличии на начало и конец отчётного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами по ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Приднестровской Молдавской Республике и принятой учётной политикой, о движении средств каждого резерва в течение отчётного периода. 152. В разделе III "Оценочные резервы" (стр. 090-099) отражаются данные о наличии на начало и конец отчётного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами по ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Приднестровской Молдавской Республике (резервы по сомнительным долгам - субсчет 82/1, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги - субсчет 82/2), движении средств каждого резерва в течение отчётного периода. 153. В отчёте о движении собственного капитала в разделах I, II и III при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой финансовой отчётности, с учётом произведённой реорганизации организации. В графе 4 "Поступило в отчётном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчётном году" показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой. В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счёт резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истёк, или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчётного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединённому в конце отчётного года к финансовым результатам. Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5. 154. В разделе IV "Движение капитала" раскрывается информация об источниках увеличения капитала (фонда) организации на конец отчётного года по сравнению с итоговыми данными раздела I "Капитал", отражёнными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала (фонда). При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счёт уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе IV "Изменение капитала" отчёта о движении капитала не должны. 155. Справочно в отчёте о движении собственного капитала организациям следует приводить данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, внебюджетных фондов, от других организаций и граждан) за отчётный и предыдущий годы. Справочно в отчёте о движении собственного капитала организации, созданные в виде хозяйственных обществ и унитарных предприятий на праве хозяйственного ведения, отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени её ликвидности. При исчислении данного показателя организации руководствуются установленным в нормативных правовых актах порядком расчёта чистых активов организации. В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, он отражается со знаком "минус". 156. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчёте о движении собственного капитала. ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 4) 157. Отчёт о движении денежных средств (Приложение N 4) должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учётом остатков денежных средств на начало и конец отчётного периода в разрезе текущей и инвестиционной деятельности. 158. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учёта денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчётном, валютном, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Приднестровской Молдавской Республики. 159. Отчёт о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчётности, - денежными средствами, от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. 160. При формировании данных отчёта о движении денежных средств следует иметь в виду следующее. Текущей деятельностью считается предпринимательская деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т. е. связанная с производством и реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, сдачей активов в аренду и др. Текущей деятельностью общественных организаций и потребительских кооперативов является деятельность, не имеющая в качестве основной цели извлечение прибыли. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением долгосрочных активов, а также их реализацией; с осуществлением финансовых вложений в другие организации, выпуском и приобретением облигаций и других ценных бумаг краткосрочного и долгосрочного характера и т. п. 161. Разделы II "Поступило денежных средств" и III "Направлено денежных средств" составляются в целом по организации. По строкам 020-120 отражаются с расшифровкой по источникам поступления суммы денежных средств, поступившие в организацию за период с начала года, а по строкам 130-260 - суммы израсходованных денежных средств за этот же период с расшифровкой по направлениям выбытия этих средств. Содержание показателей, записываемых по вышеуказанным строкам, исходит из их названия. При поступлении средств от продажи иностранной валюты на счета организации в банках соответствующие суммы отражаются по строке 050 "выручка от реализации краткосрочных активов". При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, показываемые по строке 260 "прочие выплаты, перечисления и т. п." При покупке иностранной валюты её поступление отражается по строке 120 "прочие поступления", а перечисление рублёвых денежных средств за купленную валюту - по строке 260 "прочие выплаты, перечисления и т. п." При наличии по строкам 120 "прочие поступления" и 260 "прочие выплаты, перечисления и т.п." существенных оборотов следует дать их расшифровку по вписываемым строкам 121, 122,...; 261, 262 и т. д. 162. Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. При поступлении денежных средств от реализации иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности (графа 4) по строке 050 как поступление денежных средств от реализации текущих активов. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования. 163. Организациям следует учесть, что в отчёте о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчётном периоде денежных средств по наличному расчёту с выделением в том числе по расчётам с юридическими лицами и по расчётам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчёту с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчётности (т. е. в порядке выдачи квитанций, путёвок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчётности по формам, утверждённым в соответствии с действующим порядком), а также суммы денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации. 164. В отчёте о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учёта денежных средств. Движение средств по счетам 56 и 57 в отчёте о движении денежных средств не отражается. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА N 5 г; к) 165. В приложении к бухгалтерскому балансу форма N 5 г (годовая) (Приложение N 5) даётся развёрнутая характеристика заёмных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемых активов, финансовых вложений, социальных показателей и др. 166. В разделе I "Движение заёмных средств" показывают наличие и движение средств, взятых в долг как в виде банковских кредитов, так и у других организаций, с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. По строкам "В том числе не погашенные в срок" отражается задолженность по кредитам и займам просроченная, т. е. не погашенная в обусловленные сроки. 167. В разделе II "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учёта расчётов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. По строкам "В том числе просроченная" отражается задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами. Из просроченной задолженности выделяются долги длительностью свыше 3 месяцев, а из долгосрочной - ещё и задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев с момента образования. По статье "Кредиторская задолженность" отдельно приводятся данные по задолженности организации перед персоналом по оплате труда с подразделением по срокам до 3 месяцев и более (стр. 244-246). 168. По строкам 250 и 260 раздела II показывают наличие и движение полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Заполняются эти строки по данным забалансовых счётов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". 169. К разделу II составляется справка, состоящая из четырех разделов. В 1 разделе отражаются наличие и движение выданных и полученных векселей, в том числе просроченных. Во 2 разделе показываются состояние и движение дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) с подразделением на учитываемую на счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" и на счёте 66 "Расчёты с покупателями и заказчиками по отгружённой, но неоплаченной продукции, товарам (работам, услугам)". В 3 разделе содержится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, с указанием сумм их задолженности на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев. В 4 разделе содержится перечень организаций кредиторов, перед которыми имеется наибольшая задолженность, с указанием сумм задолженности организации на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев. 170. Раздел III "Амортизируемые активы" состоит из трех подразделов и справки. В подразделах I-III отражаются наличие и движение соответственно нематериальных активов, основных средств по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Нематериальные активы и основные средства приводятся не только в целом, но и по их видам, а последние ещё и с подразделением на производственные и непроизводственные. 171. В подразделе I "Нематериальные активы" по статье "Исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности" (стр. 310-349) отражается общая стоимость прав на объекты интеллектуальной деятельности. В том числе по строке 311 показываются стоимость исключительных прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, и объекты смежных прав на программы ЭВМ, базы данных и др.; по строке 312 - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; по строке 313 - из прав на "ноу-хау". 172. По статье "Деловая репутация организации" (стр. 340) показывается приобретённая деловая репутация организации (гудвилл). 173. В подразделе "Основные средства" (стр. 360-368) показываются наличие основных средств на начало и конец отчётного периода и движение в течение отчётного периода отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости. В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств по первоначальной стоимости в отчётном периоде по всем источникам, включая ранее неучтённые, приобретённые за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учёту объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности. В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчётном периоде объектов основных средств, включая: реализованные за плату излишнее и неиспользуемые активы; перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтённых в составе основных средств; переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчётном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам. 174. Движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) (стр.370) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные) (стр. 371), отражаются отдельно как в том числе к строке 369 "Итого". 175. В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" (стр. 381-384) раздела "Амортизируемые активы" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей предоставляемых по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе активы, приобретённые для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.). 176. В справке к разделу III по состоянию на начало и конец отчётного года отражаются стоимость производственных основных средств, переданных в аренду (в том числе по видам) и переведённых на консервацию, сумма начисленного износа по нематериальным активам, основным средствам (в том числе с расшифровкой по трём позициям: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие основные средства), а также стоимость активов, находящихся в залоге. Справочно к данным об амортизируемых активах приводятся данные о балансовой стоимости активов, переданных организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемых активов, по которым в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено. 177. В разделе IV "Движение собственных и привлечённых средств" показываются наличие собственных и привлечённых средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. 178. В графе 3 "Остаток на начало отчётного года" отражаются остатки источников финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определённых (полученных) организацией для этих целей, но не учтённых на конец предыдущего отчётного года в качестве источника финансового обеспечения осуществлённых расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" (стр. 410) отражаются также источники, определённые учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за год. 179. В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчётного периода заёмные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчётного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации". 180. В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтённых в качестве источника финансового обеспечения осуществлённых в течение отчётного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтённые в отчётном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учёту оборудования к установке, учтённые незавершённые капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т. п. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчётного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации". 181. В графе 6 показываются суммы, определённые сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4. 182. Справочно к разделу "Движение собственных и привлечённых средств" показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т. п. 183. В разделе V "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемых на счетах учёта долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. 184. По статье "Паи и акции других организаций" (стр. 510) показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы (фонды) других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Приднестровской Молдавской Республики и за её пределами. 185. По статье "Облигации и другие долговые обязательства" (стр. 520) показывается сумма вложений (инвестиций) организации в ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги. 186. По статье "Предоставленные займы" (стр. 530) показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов. 187. По статье "Прочие" (стр. 540) показывается сумма вложений организации в депозиты и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учёта в качестве финансовых вложений. Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учёте облигаций и других ценных бумаг (стр. 550). 188. В разделе VI "Затраты организации (по элементам затрат)" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтённая задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учёта внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного и вспомогательного производства. Приравниваются к данному обороту затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учёта финансовых результатов и капитала. По статье "Амортизация" (стр. 640) отражается сума начисленной амортизации, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. 189. В разделе VII "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Приднестровской Молдавской Республики нормам от средств на оплату труда (стр. 710-740). В разделе VII отражаются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий (стр. 750). Кроме этого, отражаются денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выплачиваемые за счёт фондов потребления (стр. 760), доходы физическим лицам по акциям и вкладам в имущество организации (стр. 770), а также справочно указываются данные о среднесписочной численности работников организации (стр. 780). 190. В Приложении к бухгалтерскому балансу форма N 5 к (квартальная) (Приложение N 6) даётся характеристика дебиторской и кредиторской задолженности и амортизируемого имущества. 191. Форма N 5 к состоит из следующих разделов: а) раздела I "Дебиторская и кредиторская задолженность" и справки к данному разделу, в которых указывается перечень организаций дебиторов и кредиторов; б) раздела II "Амортизируемые активы" и справки к данному разделу по суммам начисленной амортизации. ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ СРЕДСТВ И КАПИТАЛА (ФОРМА N 6) 192. Отчёт о движении средств и капитала (Приложение N 7) представляют общественные организации (объединения) и потребительские кооперативы (жилищный, жилищно-строительный, дачный, гаражный и др.). 193. Отчёт о целевом использовании полученных средств (Приложение N 7) представляют общественные организации (объединения). В нём отражаются данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчётного периода, их расходовании в течение отчётного периода и остатках на конец отчётного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтённых на счёте учёта фактических расходов, связанных с деятельностью общественных организаций, и списанных на уменьшение целевых поступлений. 194. В случае превышения произведённых в отчётном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учётом остатка на начало отчётного периода) указанная разность отражается по статье "Остаток на конец отчётного периода" в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы. 11. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ 195. При оценке статей финансовой отчётности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Стандартом бухгалтерского учёта "Учётная политика юридического лица". 196. Данные бухгалтерского баланса на начало отчётного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчётному (с учётом произведённой реформации, а также изменений, связанных с применением Стандарта бухгалтерского учёта "Учётная политика юридического лица"). 197. В финансовой отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими стандартами по бухгалтерскому учёту. 198. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и их использовании. 199. Статьи финансовой отчётности, составляемой за отчётный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.