Приложение N 8 к Приказу Министра экономики от 21 декабря 2005 г. N 744 СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА N 21 "УЧЁТ АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Стандарт бухгалтерского учёта N 21 (СБУ N 21) "Учёт активов, обязательств и собственного капитала юридических лиц, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее по тексту - Стандарт) разработан во исполнение Постановления Правительства Приднестровской Молдавской Республики N 56 от 25.02.2000г. "О Государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учёта и статистики и о реформе бухгалтерского учёта". 2. Положения настоящего стандарта распространяются на банки и иные кредитные организации, а также на акционерные общества с 1 января 2003 года 3. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Приднестровской Молдавской Республике (ПМР) и должен применяться в соответствии с общеустановленными законодательными актами, регулирующими осуществление валютных операций Приднестровской Молдавской Республики и с учётом других Стандартов бухгалтерского учёта. 2. ЦЕЛЬ 4. Целью настоящего Стандарта является определение основных принципов учёта операций совершаемых организациями в иностранной валюте и установление порядка отражения в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности курсовых разниц. 3. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ 5. Настоящий стандарт применяется при: а) учёте текущих операций в иностранной валюте; б) учёте операций по движению капитала, выраженного в иностранной валюте; в) пересчёте показателей финансовых отчётов, составленных в иностранной валюте филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями, находящимися за пределами ПМР, для их включения в сводный (консолидированный) финансовый отчёт отчитывающейся (головной) организации. 6. Стандарт не применяется при: а) пересчёте показателей финансовой отчётности, составленной в рублях ПМР, в иностранные валюты других государств, для удобства пользователей или для других подобных целей; б) пересчёте стоимости активов и обязательств, выраженной в условных денежных единицах (у.д.е.), эквивалентных стоимости иностранной валюты и подлежащих оплате в рублях ПМР; 7. Стандарт рассматривает валюту Приднестровской Молдавской Республики - приднестровские рубли - в качестве валюты отчитывающейся организации. 8. Настоящий стандарт распространяется на все юридические лица, зарегистрированные в Приднестровской Молдавской Республике, осуществляющие операции в иностранной валюте, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения расположенные на территории Приднестровской Молдавской Республики. 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ 9. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Приднестровской Молдавской Республике указанные ниже понятия означают следующее: а) отчитывающаяся организация - организация, составляющая и представляющая финансовый отчёт в рублях ПМР; б) валюта Приднестровской Молдавской Республики - денежная единица, выраженная в рублях Приднестровской Молдавской Республики; в) ценные бумаги в иностранной валюте - платёжные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие); фондовые ценности (акции, облигации) и другие финансовые вложения, выраженные в валюте других государств; г) иностранная валюта - это денежный знак иностранного государства; д) валютный курс - цена единицы иностранной валюты, выраженная в денежной единице Приднестровской Молдавской Республики; е) валютные ценности - это иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте; драгоценные металлы и драгоценные камни; ж) операции в иностранной валюте - операции с использованием иностранной валюты и платёжных средств в иностранной валюте, а также сделки по покупке и (или) продаже иностранной валюты; з) дата совершения операции в иностранной валюте - дата признания доходов и расходов, а также возникновения у организаций права в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики или договором между участниками, принять к бухгалтерскому учёту активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте; и) дата завершения отчётного периода - последний календарный день в отчётном периоде; к) валюта цены (валюта сделки) - это денежная единица, в которой выражена цена товара (работ, услуг) согласно заключённому внешнеторговому контракту; л) курсовая разница - разница между рублёвой оценкой соответствующих активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Приднестровским Республиканским Банком (ПРБ) на дату расчёта или дату завершения отчётного периода, и рублёвой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Приднестровским Республиканским Банком на дату принятия их к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или датой предыдущего отчётного периода. м) котировка валюты - установление курса обмена валюты Приднестровской Молдавской Республики по отношению к иностранным валютам; 5. ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ 10.Операции в иностранной валюте подразделяются на: а) текущие валютные операции; б) валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся: движение иностранной валюты при осуществлении расчётов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также для осуществления расчётов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок, установленный в соответствии с законодательством; покупка и продажа товарно-материальных ценностей, услуг и иных активов за иностранную валюту; получение и предоставление краткосрочных финансовых кредитов в соответствии со сроком установленным законодательством; движение иностранной валюты при осуществлении расчётов по получению (выплате) процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим доходам, выраженным в иностранной валюте; движение иностранной валюты в Приднестровскую Молдавскую Республику и из Приднестровской Молдавской Республики, связанное с осуществлением операций неторгового характера (получение (перечисление) сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, и др.). К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся: прямые инвестиции в иностранной валюте (вложения средств в уставный капитал другой организации с целью получения дохода и приобретения права участия в управлении данной организацией); портфельные инвестиции в иностранной валюте (приобретение ценных бумаг); переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное недвижимое имущество; предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на сроки, установленные в соответствии с законодательством; предоставление и получение среднесрочных и долгосрочных финансовых кредитов свыше срока, установленного законодательством; все прочие валютные операции, не являющимися текущими валютными операциями. 11.Текущие валютные операции осуществляются без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала - в порядке, установленом уполномоченным Президентом ПМР органом Государственной власти и управления. 6. ОЦЕНКА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ 12. Особенности бухгалтерского учёта активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать следующие правила: а) по пересчёту стоимости активов и обязательств выраженной в иностранной валюте в рубли ПМР; б) по определению даты совершения операций; в) по учёту курсовых разниц. 13. Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности подлежат оценке в рублях Приднестровской Молдавской Республики на основании пересчёта этой иностранной валюты по курсу, установленному Приднестровским Республиканским Банком, и подразделяются на: а) активы и обязательства стоимость которых подлежит пересчёту в рубли ПМР по курсу ПРБ, действующему на дату совершения операций, и в дальнейшем не переоцениваются (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги). Стоимость этих активов и обязательств пересчитывают в рубли ПМР только на дату принятия к бухгалтерскому учёту; б) активы и обязательства стоимость которых подлежит пересчёту в рубли ПМР по курсу ПРБ, действующему на дату совершения операций, и в последующем переоцениваются на дату завершения отчётного периода. К ним относятся: денежные знаки (иностранная валюта) в кассе организации, иностранная валюта на счетах в кредитных организациях, денежные и платёжные документы в иностранной валюте, краткосрочные ценные бумаги, стоимость (номинал) которых выражена в иностранной валюте; средства в расчётах (включая по заёмным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте); остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Приднестровской Молдавской Республики в соответствии с заключёнными договорами. Стоимость иностранной валюты в кассе и на счетах в кредитной организации пересчитывается по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ПРБ ПМР. 14.Пересчёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли ПМР, производится: а) на дату совершения операции в иностранной валюте; б) на дату полного или частичного погашения дебиторской и кредиторской задолженности; в) на дату завершения отчётного периода. 15. Датами совершения операций в иностранной валюте являются: а) по банковским валютным операциям - дата зачисления денежных средств на валютный счёт организации или дата их списания; б) по кассовым валютным операциям - дата оприходования в кассу организации наличной иностранной валюты или дата выдачи из неё; в) при отражении доходов и расходов организации в иностранной валюте - дата признания доходов и расходов в иностранной валюте. Дата признания доходов по экспортным операциям зависит от принятого в учётной политике метода учёта выручки от реализации. При учёте выручки от реализации продукции "по отгрузке" - дата отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю (дата указанная в грузовой таможенной декларации (ГТД)). При учёте выручки от реализации продукции "по мере оплаты" - дата поступления валютных денежных средств; г) при осуществлении экспортно - импортных товарообменных операций - датой совершения товарообменной операции, при методе определения выручки "по отгрузке" является дата, указанная в грузовой таможенной декларации на экспорт, а при методе определения выручки "по оплате" - дата растаможивания, указанная в ГТД; д) при импорте материально- производственных запасов, товаров, иного имущества- дата растаможивания указанная в ГТД (дата перехода права собственности к импортёру на импортированные товары и иное имущество, если иное не предусмотрено договором); е) при предоставлении авансовых отчётов по погашению сумм выданных в иностранной валюте под отчёт - дата выдачи аванса в подотчёт, а при не предоставлении аванса - дата предшествующая командировке; ж) при формировании уставного (складочного) капитала организации и образовании задолженности учредителей по вкладам в него - дата приобретения статуса юридического лица (с момента его государственной регистрации); з) при определении задолженности по уплате таможенных пошлин - дата принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению; и) по импорту услуг - дата фактического потребления услуг. 7. УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ 16. При проведении операций в иностранной валюте, в результате изменения курса валют, возникают курсовые разницы. 17. Курсовые разницы по текущим валютным операциям, возникают: а) в результате изменения курсов валют, устанавливаемых ПРБ, между датой совершения операции в иностранной валюте и датой полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности по ней, в следующих хозяйственных ситуациях: 1) при перечислении организациями части валютной выручки для обязательной продажи с транзитного валютного счёта в Валютный резерв ПРБ; 2) при поступлении валютных денежных средств в оплату отгружённой продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг и авансовых платежей; 3) при оплате (погашении) полученного товарного векселя; 4) при оплате выданного товарного векселя; 5) при погашении кредиторской задолженности; 6) при погашении задолженности по выплатам дивидендов и иных доходов по ценным бумагам; 7) при погашении участником задолженности по вкладу в уставный капитал другой организации; 8) при погашении кредитов банков, иных кредитных учреждений и заимодавцев; 9) при расчёте с филиалами и представительствами; 10) при получении доходов от участия в других организациях (в том числе при осуществлении совместной деятельности), а также при расчётах с дочерними организациями; 11) при перечислении валютных денежных средств по операциям неторгового характера; 12) при погашении задолженности в бюджет таможенных платежей в иностранной валюте; 13) при погашении облигаций, возврат депозитов; 14) при возврате сумм, выданных ранее под отчёт. б) при изменении курса иностранных валют, установленного ПРБ, в период между датами завершения отчётного периода (месяца) и предыдущего, в результате пересчёта следующих статей баланса: 1) остатков валютных средств на валютном счёте организации; 2) остатков валютных средств на транзитном валютном счёте организации; 3) остатков валютных средств на специальных счетах организации; 4) платёжных документов и ценных бумаг; 5) остатков иностранной валюты в кассе организации; 6) валютных средств в пути; 7) дебиторской и кредиторской задолженности; 8) краткосрочных финансовых вложений; 9) задолженности по полученным кредитам и займам; 10) остатков средств целевого финансирования. 18. По составу курсовые разницы подразделяются на положительные и отрицательные. 19. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала возникают при расчётах с учредителями и относятся на добавочный капитал до выбытия инвестиций. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признаётся разность между рублёвой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оценённому в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ПРБ на дату поступления суммы вкладов, и рублёвой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу котируемому ПРБ на дату регистрации учредительных документов. 20. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в том отчётном периоде, в котором они возникли. 21. Прибыли и убытки от операций по покупке и продаже иностранной валюты не являются курсовыми разницами. 8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 22. В бухгалтерском учёте и финансовой отчётности организаций операции выраженные в иностранной валюте отражаются в рублях ПМР. 23. Записи в регистрах бухгалтерского учёта по счетам учёта активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, перечисленных в пункте 12 "б" настоящего Стандарта, производятся параллельно в рублях ПМР и в соответствующей иностранной валюте, а указанные в пункте 12 "а" - в рублях ПМР.