ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ Об утверждении Методических рекомендаций по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств", утвержденного Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики N 186 от 25 апреля 2001 г. и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства ПМР Зарегистрирован Министерством юстиции Приднестровской Молдавской Республики Регистрационный N В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 18 октября 1999 года N 204-З "О бухгалтерском учете" (САЗ-4 ч.II-99), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 18 апреля 2003 года N 177 "Об утверждении Положения, структуры и штатной численности Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики" (САЗ 03-16) и во исполнение Постановления Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 25 февраля 2000 года N 56 "О Государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учета и статистики и о реформе бухгалтерского учета"(ОВ N 2 ч.II 2000 г.), ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить Методические рекомендации по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств", утвержденного Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики N 186 от 25 апреля 2001 г. и Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства ПМР согласно Приложению. 2. Признать утратившими силу: а) Приказ Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 2 апреля 2001 г. N 79 "О Методических рекомендациях по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств", утвержденного Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики N 186 от 25 апреля 2001 г. и Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства ПМР" (ОВ N 21-25 2001 г.); б) Приказ Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 16 ноября 2001 года N 250 "О внесении изменений и дополнений в Приказ Министра экономики "О Методических рекомендациях по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств", утвержденного Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики N 186 от 25 апреля 2001 г. и Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства ПМР" (ОВ N 45-48 2001 г.). 3. Направить настоящий Приказ на регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики. 4. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования. Министр Е.Черненко г.Тирасполь 17 октября 2003 г. N 303 Приложение к Приказу Министра экономики Приднестровской Молдавской Республики N 303 от 17 октября 2003 г. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 16 "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящие Методические рекомендации определяют порядок ведения бухгалтерского учета основных средств в организациях Приднестровской Молдавской Республики на основе Стандарта бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств" (СБУ N 16), утвержденного Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 25.04.2001 г. N 186 (Официальный вестник N 21-25 2001 год), с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министра экономики ПМР от 07.08.2003 г. N 218 (САЗ 03-35). 2. Методические рекомендации не распространяются на кредитные и бюджетные организации в части применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. 3. Цель данных Методических рекомендаций состоит в разъяснении положения СБУ N16 "Учет основных средств" в части классификации и признания основных средств, сроков их использования, условий их оценки, отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 4. В настоящих Методических рекомендациях излагается порядок определения и признания основных средств только для целей бухгалтерского учета, независимо от требований налогового законодательства. 2. ПРИЗНАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5. Основные средства - долгосрочные материальные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг; используемые в организации для выполнения запланированных целей, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере в течение длительного времени. Основные средства учитываются на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочные вложения в материальные ценности". 6. Единицы (объекты) материальных активов признаются и принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при соблюдении следующих условий: а) обязательное наличие у объекта основных средств материальновещественной формы; б) использование актива при производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг либо для управленческих нужд организации; в) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования или обычного операционного цикла продолжительностью свыше 12 месяцев, и стоимостью единицы объекта основных средств, превышающей установленный законодательством лимит на дату приобретения и/или принятия к учету; г) целью организации не является последующая перепродажа данных активов; д) способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; е) стоимость актива может быть достоверно оценена. В случае приобретения основного средства за плату или его самостоятельного создания надежная оценка может быть получена на основе оценки затрат по приобретению необходимых материалов, начислению заработной платы, оплате обязательств и услуг, осуществлению других расходов. Для объектов основных средств, приобретенных не за плату, в качестве достоверной оценки принимается справедливая (рыночная) стоимость или иные оценки, дающие достоверную информацию о стоимости данного объекта. 7. Основные средства при выполнении выше названных условий принимаются к бухгалтерскому учету в результате: а) приобретения за плату у других организаций и физических лиц; б) сооружения или изготовления в самой организации; в) внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд); г) получения от других организаций и лиц безвозмездно; д) выявления в процессе инвентаризации неучтенных объектов основных средств; е) приобретения основных средств в обмен на другое имущество; ж) прочих поступлений. 8. Обязательным условием включения актива в состав основных средств является наличие права собственности либо другое вещное право на данный объект. Объекты недвижимого имущества, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, не могут быть включены в состав основных средств организации и числятся, до момента государственной регистрации сделки, в составе незавершенных капитальных вложений. 9. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы: а) используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; б) стоимостью на дату приобретения не более лимита, установленного законодательством за единицу, независимо от срока их полезного использования; в) принимаемые к учету в состав средств в обороте, исходя из правил и положений, установленных нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. 10. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные и непроизводственные: а) к основным средствам производственного назначения относятся: 1) основные средства, предназначенные для производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной продукции и иных видов деятельности, выполнения работ, предоставления услуг; 2) основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящиеся к транспортному хозяйству организации, связанные с производством основной продукции (выполнением работ, предоставлением услуг); 3) основные средства структур организации, занятых материальнотехническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами; 4) основные средства других производственных подразделений, в том числе здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией; 5) объекты жилого фонда и соцкультбыта, используемые организацией для осуществления коммерческой деятельности в соответствии с положениями Устава организации; б) к основным средствам непроизводственного назначения относятся объекты, находящиеся на балансе организации и позволяющие обеспечить нормальные социально-бытовые условия для работников организации (жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские и дошкольные учреждения, Дома отдыха, санатории, другие учреждения культурно-бытового назначения и оборудование, обеспечивающее деятельность этих объектов). Объекты жилого фонда и социально-культурной сферы подлежат учету на счете 01 "Основные средства" субсчет 3 "Жилищный фонд и объекты соцкультбыта". 11. Оружие всех видов отражается на счете 01 "Основные средства". 12. Перевод основных средств производственного назначения в разряд непроизводственных и наоборот осуществляется на основании соответствующего управленческого решения по остаточной (балансовой) стоимости объекта на дату принятия такого решения. 13. К числу отраслевых особенностей учета основных средств в сельскохозяйственных организациях, определяемых спецификой хозяйственной деятельности в отрасли, относятся: а) первичная документация и бухгалтерские регистры по учету основных средств; б) организация синтетического и аналитического учета ряда видов деятельности; в) корреспонденция счетов учета основных средств; г) начисление амортизации по ряду объектов основных средств; д) учет использования орошаемых и осушенных земель, учет в составе основных средств капитальных затрат по коренному улучшению земель; е) учет основных средств, находящихся на консервации; ж) учет выбытия (списания) отдельных видов основных средств; з) учет ремонта отдельных объектов основных средств; и) учет садов, виноградников, многолетних насаждений; к) учет животных на выращивании и откорме и др. 14. Основные средства группируются по видам в соответствии с общепринятой классификацией на следующие группы: а) здания; б) сооружения и передаточные устройства; в) рабочие (силовые) машины, оборудование, вычислительная техника; г) транспортные средства; д) измерительные и регулирующие приборы и устройства; е) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, (в т.ч. оружие); ж) рабочий, продуктивный и племенной скот; з) многолетние насаждения; и) прочие основные средства (в т.ч. внутрихозяйственные дороги). Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. 15. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. 16. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач: а) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств, правильность начисления амортизационных отчислений и их использования; б) контроль эффективности использования соответствующих объектов; в) выявление резервов использования производственных мощностей; г) достоверное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств; д) обеспечение контроля сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; е) полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); ж) достоверное составление и представление отчетности о наличии и движении объектов основных средств; з) своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств; и) выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств. 17. Для выполнения задач, предусмотренных настоящими Методическими рекомендациями, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, прилагаемая к учетной политике; определены лица, ответственные за состояние и сохранность основных средств. 18. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (Приложение N1). К ним относятся: а) Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС- 1); б) Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3); в) Акт на списание основных средств (форма ОС-4); г) Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); д) Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6); е) Инвентарная книга учета основных средств (форма ОС-6а); ж) Акт о приемке оборудования (форма ОС-14); з) Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); и) Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16); к) Акт об использовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35); л) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26). В сельском хозяйстве на общих основаниях используются как межведомственные формы первичной документации, так и специализированные формы первичного учета основных средств. 19. Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование, номер документа, дату и место его составления; б) наименование организации, от имени которой составлен документ; в) содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерители в количественном и стоимостном выражении; г) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; их фамилии, инициалы и личные подписи (при применении машинных носителей информации - электронная цифровая подпись). 20. Единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в него предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 21. Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе (резерве) или на консервации при принятии его к бухгалтерскому учету должен присваиваться соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Если объект, состоящий из нескольких частей, имеет общий срок полезного использования, указанный объект числится под одним инвентарным номером. Присвоенный инвентарный номер сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет после года списания. Наличие у одного инвентарного объекта нескольких частей (сложный инвентарный объект), имеющих различный срок полезного использования, но без которых актив не может использоваться в запланированных целях, предполагает учет каждой такой части отдельно в виде простого инвентарного объекта в составе сложного, с присвоением индивидуального номера и выделением ее стоимости в соответствующей оценке от общей первоначальной стоимости. Списание каждой такой части производится в порядке, предусмотренном данными Методическими рекомендациями. 22. В качестве инвентарного объекта может быть также признана часть основного средства, находящегося в собственности двух или нескольких организаций. В этом случае объект основных средств отражается у каждой организации в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Такая ситуация может возникнуть, когда несколько организаций обладают правами собственности на неделимые объекты (например, здания, сооружения) или объекты не могут быть разделены изза законодательных ограничений. 23. Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором текущей аренды, учитывается арендатором на забалансовом счете по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. 24. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС- 6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект, составляется в одном экземпляре и сохраняется в бухгалтерской службе в течение всего срока деятельности организации. 25. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке согласно классификации основных средств, а внутри групп - по месту эксплуатации или хранения. Организация может применять любой метод группировки картотеки исходя из необходимости. В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге (форма N ОС-6а) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. 26. Учет основных средств в бухгалтерии должен быть организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой группе, отдельному объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. 27. Ведение инвентарных карточек (инвентарных книг) допускается в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных электронных носителях информации, с обязательным отражением данных на бумажных носителях. Инвентарные книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. 28. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), технических паспортов и других документов, связанных с приобретением, сооружением, перемещением и списанием (выбытием) объектов основных средств, в которых приведены основные данные по объекту основных средств: первоначальная стоимость; срок полезного использования; способ начисления амортизации (норма или ставка); освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. 29. На основные средства, принятые в аренду, в бухгалтерской службе организации-арендатора рекомендуется открывать инвентарные карточки на каждый объект. 30. Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета. 31. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, технической документации в организации осуществляется оперативный контроль использования основных средств. 32. По степени использования основные средства подразделяются на объекты, находящиеся: а) в эксплуатации; б) в запасе (резерве), либо временно выведены из эксплуатации на период до 12 месяцев; в) в стадии достройки, дооборудования, строительства, монтажа, реконструкции или частичной ликвидации; г) на консервации. 33. На консервацию ставятся здания, машины, оборудование и другие объекты основных средств, не используемые в технологическом процессе организации. В зависимости от продолжительности перерывов в работе, основные средства ставят на кратковременное хранение сроком до одного года и длительное хранение (консервацию) - один год и более. Постановка основных средств на краткосрочное и длительное хранение (консервацию) производится по согласованию с отраслевыми Министерствами - для организаций государственной формы собственности и имеющих долю государственной собственности; с госадминистрациями городов и районов - для муниципальных предприятий; на основании поданной организацией заявки с обоснованием необходимости консервации, периода консервации и перечня основных средств, выводимых из производственного цикла, с указанием года ввода в эксплуатацию, остаточной стоимости с учетом последней переоценки. Во исполнение приказа (распоряжения) отраслевого Министерства (Госадминистрации) в организации издается приказ о консервации основных средств с указанием состава комиссии, периода консервации, ответственных лиц за проведение консервации основных средств, техническое обслуживание и их сохранность в течение периода консервации. В работе комиссии по постановке основных средств на длительное хранение (консервацию) участвует представитель отраслевого Министерства (Госадминистрации). Постановка основных средств на консервацию и вывод их с консервации оформляется актами. Датами начала и окончания периода консервации считаются даты утверждения приказом собственника имущества актов на постановку и вывод основных средств с консервации. 34. В зависимости от имеющихся прав на объекты, основные средства подразделяются на: а) объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); б) объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном, доверительном управлении или хозяйственном ведении; в) объекты основных средств, полученные организацией в аренду (текущую); г) объекты основных средств, полученные организацией по договору финансовой аренды (лизинга). 3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 35. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 16 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется в аналитическом учете организации до момента ввода объекта в эксплуатацию. По первоначальной (восстановительной) стоимости объект основных средств учитывается в течение всего периода его нахождения и использования в организации. 36. Особенности определения первоначальной стоимости (оценки) основных средств зависят от способа поступления их в организацию: а) первоначальная оценка основных средств, приобретаемых за плату; б) первоначальная оценка основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд); в) первоначальная оценка основных средств, полученных безвозмездно; г) первоначальная оценка основных средств, приобретенных в обмен на имущество, отличное от денежных средств; д) первоначальная оценка основных средств, приобретенных с использованием заемных средств; е) первоначальная оценка основных средств, полученных с использованием средств целевого бюджетного финансирования; ж) первоначальная оценка объектов строительства; з) первоначальная оценка основных средств, переданных в доверительное управление; и) первоначальная оценка основных средств, переданных в оперативное управление; к) первоначальная оценка основных средств в сельском хозяйстве; л) первоначальная оценка средств библиотечного фонда; м) первоначальная оценка оружия. 3.1 Первоначальная оценка основных средств, приобретаемых за плату 37. Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных в самой организации либо приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на изготовление или приобретение этих объектов, на возведение зданий, сооружений и передаточных устройств, а также сумма дополнительных расходов, включающих доставку к месту назначения и доведение объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. 38. В фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств включаются: а) суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам) в соответствии с договором; б) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; в) суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; г) государственные пошлины, регистрационные сборы и другие аналогичные платежи, связанные с переуступкой прав на объект основных средств; д) таможенные платежи и сборы; е) не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, установленные законодательством; ж) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; з) суммовые разницы, непосредственно связанные с приобретением основных средств, капитализированные до момента ввода основных средств в эксплуатацию; и) проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта, начисленные до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию; к) затраты при осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, в том числе общехозяйственные, если они имеют непосредственное отношение к процессу строительства; л) другие затраты, связанные с процессами приобретения, сооружения и изготовления объектов основных средств, а также совокупность всех затрат, непосредственно необходимых для приведения актива в рабочее состояние, позволяющие использовать его по назначению в запланированных целях. 39. Фактические затраты, связанные с поступлением объектов основных средств в организацию, учитываются дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" (соответствующие субсчета) в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, расчетов и обязательств (10, 11, 12, 23, 25, 26, 27, 29, 51, 52, 60, 67, 75, 76, 78, 79, 87, 88, 92, 96). Не включаются в фактические затраты на приобретение, создание (изготовление) основных средств общехозяйственные и иные подобные затраты, если они непосредственно не связаны с приобретением, созданием (изготовлением) данных объектов. 40. При формировании первоначальной стоимости создаваемых хозспособом основных средств в расчет не должна закладываться прибыль (рентабельность). 41. Затраты, которые можно достоверно определить как относящиеся к процессу приобретения конкретных объектов основных средств, должны включаться в их первоначальную стоимость, а не списываться на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства или на счет реализации (в зависимости от того какой метод списания установлен учетной политикой организации). Это могут быть, например, командировочные расходы, произведенные работниками службы снабжения при приобретении основных средств, расходы по доставке. 42. Стоимость объектов основных средств, принимаемых в эксплуатацию (изготовленных в самой организации или приобретенных за плату у других организаций и физических лиц), списывается с кредита счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в дебет счета 01 "Основные средства". 43. Оценка нескольких видов одновременно приобретенных основных производственных средств (комплекс зданий) или объекта, состоящего из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, производится распределением выплаченной за всю такую покупку суммы между отдельными видами (частями) основных производственных средств пропорционально рыночным ценам аналогичных активов (частям активов) или их оценочной стоимости. Данная сумма оценки становится балансовой стоимостью каждого вида (части) этого актива. 44. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях Приднестровской Молдавской Республики, путем пересчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики для целей учета и таможенных платежей, на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, указанную в ГТД, являющуюся одновременно датой завершения таможенных процедур. 45. Пересчет первоначальной стоимости основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю ПМР не производится. 46.Датой совершения операций в иностранной валюте является день возникновения у организации права, в соответствии с законодательным актом или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (СБУ N 21 "Учет активов и обязательств юридических лиц, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). 47. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. 48. Суммовые разницы, включаемые в первоначальную стоимость, капитализированные до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию, отражаются в учете дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств (60, 76). Суммовые разницы, выявленные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, признаются операционными расходами и отражаются в учете дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств. Моментом ввода объектов основных средств в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. 3.2. Первоначальная оценка основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) 49. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Приднестровской Молдавской Республики. В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, дополнительно включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. 50. Базой для оценки основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал должна приниматься справедливая (рыночная) стоимость. Данный вид оценки позволяет объективным образом оценить активы организации, что дает пользователям финансовой отчетности необходимую информацию для принятия обоснованных решений. 51. Объекты основных средств, внесенные учредителями (участниками) в счет вклада в уставный капитал при учреждении организации (после регистрации величины уставного капитала (фонда), принимаются к учету с отражением по оценочной стоимости в следующем порядке: а) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (соответствующий субсчет); б) дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный капитал (фонд)". 52. Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарными государственными и муниципальными организациями государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете а) дебет счета 77 "Расчеты с государственными и муниципальными органами" в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный капитал (фонд)"; б) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты с государственными и муниципальными органами". 3.3 Первоначальная оценка основных средств, полученных безвозмездно 53. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения (далее безвозмездно), признается их справедливая (рыночная) стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или стоимость, отраженная в акте приема-передачи. 54. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации, стоимость основных средств, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств, но не ниже балансовой стоимости, по которой данные объекты числились на балансе передающей стороны. 55. При невозможности установить стоимость приобретаемых (передаваемых) организацией ценностей в случае отсутствия их в учете и балансе передающей стороны, либо при необходимости постановки на учет основных средств, не учтенных в самой организации, стоимость данных активов устанавливается исходя из цены аналогичных объектов основных средств или по наиболее вероятной цене, по которой данные объекты могут быть отчуждены на открытом рынке в условиях конкуренции (по рыночной стоимости). 56. При определении рыночной стоимости могут быть использованы: а) данные о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; б) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе, глобальной сети Интернет; г) экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. В случае если рыночную стоимость объекта основных средств установить невозможно, для определения первоначальной стоимости основных средств может быть привлечен независимый оценщик (экспертиза). Информация о стоимости передаваемого основного средства, отраженная в учете организации-дарителя, не имеет отношения к определению рыночной стоимости, хотя в некоторых случаях эти данные могут быть взяты за основу экспертной оценки как база ее расчета. 57. Принятые к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты основных средств отражаются а) дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом субсчета 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - в размере рыночной стоимости объекта либо по стоимости, определенной независимым оценщиком (экспертизой); б) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" - объект зачислен в состав основных средств; в) дебет субсчета 88-3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом субсчета 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" - на стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств увеличивается размер добавочного капитала; г) дебет субсчета 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы расходы" - ежемесячно отражается доход в размере начисленной амортизации. Дополнительные затраты, связанные с безвозмездным поступлением объектов основных средств, также включаются в их первоначальную стоимость и подлежат отнесению на счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство". 3.4 Первоначальная оценка основных средств, приобретенных в обмен на имущество отличное от денежных средств 58. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость имущества (ценностей), переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из рыночной цены или цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, и дополнительных затрат, связанных с доставкой объектов основных средств и приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, которые также подлежат отнесению на счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство". 59. Правила определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в результате обмена, различаются для ситуаций обмена аналогичных и неаналогичных активов. 3.4.1 Обмен на аналогичные активы Аналогичными считаются активы, которые используются одинаковым образом, служат для выполнения аналогичных хозяйственных функций и имеют одинаковую справедливую (рыночную) стоимость. 60. При обмене аналогичных активов в качестве первоначальной стоимости получаемого основного средства берется балансовая (остаточная) стоимость отдаваемого актива. Когда при обмене аналогичных активов стоимость получаемого актива свидетельствует об обесценивании стоимости передаваемого актива (то есть справедливая (рыночная) стоимость отдаваемого актива, равная справедливой (рыночной) стоимости получаемого, меньше балансовой стоимости), производится частичное списание стоимости передаваемого актива до данной стоимости, а новый актив отражается в учете по этой уменьшенной стоимости. 61. Если из договора мены не вытекает иное, то дополнительные затраты по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязательства. 62. При списании (передаче) основных средств по данным договорам в учете производится запись дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счетов передаваемых активов (01, 03). 3.4.2 Обмен на неаналогичные активы 63. Объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Если в сделке участвуют денежные (эквивалентные денежным) средства, значит обмениваемые активы не имеют одинаковой стоимости и не являются аналогичными активами. 64. При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, производится запись: дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" с последующим зачислением объекта в состав основных средств в установленном порядке. 65. При обмене на неаналогичный актив за основу первоначальной стоимости принимается справедливая (рыночная) стоимость получаемого актива, равная стоимости отдаваемого актива, скорректированная на сумму уплачиваемых денежных средств или эквивалентов денежных средств. 66. В первоначальную стоимость основных средств при оплате не денежными средствами включаются затраты организации по доставке и приведению их в рабочее состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, если данные расходы берет на себя принимающая сторона. Данные суммы отражаются в учете дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и обязательств. 3.5 Первоначальная оценка основных средств, приобретенных (изготовленных) с использованием заемных средств 67. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных (изготовленных) за счет кредитных средств, может быть признана двумя способами: по рыночной цене приобретения с учетом дополнительных затрат или как текущая стоимость предстоящих выплат по погашению долговых обязательств, связанных с приобретением (изготовлением) основных средств. При этом проценты по банковским кредитам и прочим займам капитализируются в составе фактических затрат только в течение периода приобретения (изготовления), до момента подписания акта приемочной комиссией о вводе в эксплуатацию. 68. Под капитализацией затрат по кредитам и займам понимается процесс их включения в состав затрат по приобретению, созданию или подготовке основных средств к использованию в запланированных целях. Капитализация затрат по займам и кредитам прекращается, когда процесс приобретения, создания или подготовки основного средства к использованию по назначению завершен. Актив считается законченным (готовым к использованию), если завершено его физическое производство или строительство, издан приказ руководителя либо подписан акт рабочей комиссии о вводе объекта в эксплуатацию, хотя текущая административная деятельность по подготовке акта государственной комиссии продолжается. 69. Проценты по банковским кредитам и прочим займам, включаемые в стоимость объекта основных средств, отражаются в учете дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции со счетами учета обязательств. 70. Проценты по кредитам и прочим займам, начисленные и уплаченные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, не включаемые в первоначальную стоимость, признаются операционными расходами и отражаются в учете дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции со счетами учета обязательств. 3.6 Первоначальная оценка основных средств, полученных с использованием средств целевого бюджетного финансирования 71. Стандартом бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств" регулируется порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных с использованием средств целевого бюджетного финансирования. Бюджетные средства подразделяются на: а) средства на финансирование капитальных расходов, связанные с покупкой, строительством или приобретением иным путем основных средств; б) средства на финансирование текущих расходов, отличные от финансирования капитальных расходов. Определение первоначальной стоимости зависит от способа получения бюджетного финансирования: в виде денежных средств либо в виде объектов основных средств. В первом случае первоначальная стоимость объекта будет определена по аналогии с порядком определения стоимости объектов, приобретаемых за плату. Во втором случае первоначальная стоимость полученных объектов может быть определена на основании стоимости государственной помощи, установленной законодательными и нормативными актами органов власти. 72. Приобретение и (или) изготовление (строительство) объектов основных средств за счет бюджетных ассигнований на безвозвратной основе отражается в бухгалтерском учете организации-застройщика в следующем порядке: а) дебет счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирования и поступления" - получение бюджетных ассигнований; б) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство"- принятие к учету завершенных строительством объектов основных средств; в) дебет счета 96 "Целевые финансирования и поступления" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" - увеличение добавочного капитала на сумму стоимости введенных в эксплуатацию строительных объектов. 3.7 Первоначальная оценка объектов строительства 73. Первоначальная стоимость объектов законченного капитального строительства (независимо от способов его выполнения), введенных в эксплуатацию и зачисленных в состав основных средств, представляет собой совокупность фактических затрат на содержание дирекции строящегося объекта, разработку проектно-сметной документации, оплату услуг по авторскому надзору, строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, входящие в смету на строительство. 74. Первоначальная (инвентарная) стоимость отдельного объекта основных средств, входящего в состав комплекса, определяется как по прямому признаку, так и пропорционально договорной (сметной) стоимости строительства, если произведенные затраты относятся ко всему комплексу объектов строительства. 75. Фактические затраты, связанные со строительством зданий и сооружений, монтажом оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство, в бухгалтерском учете могут отражаться дебет счетов 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, расчетов и обязательств. По окончании отчетного периода со счетов 20, 23 производится списание затрат на счет 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". 76. При вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта его стоимость отражается дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство". 77. Существуют два способа проведения строительных работ - подрядный и хозяйственный. 78. Стоимость строительства, осуществляемого подрядными организациями, учитывается заказчиком по договорным ценам за фактически выполненные объемы строительно-монтажных работ. 79. Оплата заказчиком выполненных подрядной организацией строительных работ производится в полном объеме либо по этапам на основании Справок об их выполнении установленного образца и актов приемки выполненных работ за минусом стоимости возвратных материалов, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации. Затраты по акцептованным счетам подрядных организаций относятся заказчиками дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". 80. Организации-застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, отражают затраты по возведенным временным (титульным) зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам следующим образом: а) дебет счета 30 "Некапитальные работы" субсчет "Возведение временных (титульных) сооружений" в корреспонденции с кредитом счетов активов, расчетов и обязательств (10, 60, 69, 70 и другие) - сумма затрат на строительство временного (титульного) сооружения; б) дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 30 "Некапитальные работы" - закрытие счета на сумму фактических затрат; в) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" - ввод объектов в состав основных средств. 81. Подрядчик (при наличии условий договора) зачисляет указанные объекты в состав основных средств и отражает их в учете дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 30 "Некапитальные работы" субсчет "Возведение временных (титульных) сооружений" - по фактической стоимости. 82. При ликвидации временных (титульных) зданий и сооружений недоамортизированная часть стоимости сооружений, скорректированная на стоимость возвратных материалов, полученных при ликвидации, и затрат по разборке, включается в стоимость строящихся объектов и отражается дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 30 "Некапитальные работы". 83. Оборудование к установке принимается на баланс заказчика или застройщика на счет 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости приобретения. По мере проведения подрядчиком работ по его установке на постоянном месте эксплуатации или укрупненной сборке стоимость оборудования относится заказчиком или застройщиком в дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство". Оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь, приобретение которых предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта, отражаются заказчиком или застройщиком на счете 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в составе затрат по капитальному строительству по стоимости приобретения на отдельной одноименной статье, в которую включаются транспортные и другие расходы по доставке имущества к месту хранения (сборки). 84. Оборудование, требующее и не требующее монтажа, вводится в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта. 3.8 Первоначальная оценка основных средств, переданных в доверительное управление 85. Организация (группа организаций) может передавать собственные средства (как денежные, так и не денежные) на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, которые списываются со счетов денежных средств или активов по мере их перечисления (взноса) за счет имеющегося у организации источника финансирования. Средства, перечисленные основному застройщику, отражаются на счетах учета расчетов (счет 76) обеих сторон до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств. 86. Основные средства, созданные с использованием долевого финансирования (например, жилой дом), и в связи с этим принадлежащие на праве собственности нескольким владельцам, могут быть переданы в доверительное управление. Согласно договору доверительного управления имуществом одна сторона (стороны) - учредитель (учредители) управления передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок или бессрочно имущество, принадлежащее ей на праве собственности, в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя (учредителей). Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему. 87. Передача объектов (частей объекта по стоимости равным размеру долевого участия в финансировании построенного объекта при наличии нескольких организаций - долевиков) основных средств в доверительное управление производится по стоимости, указанной в бухгалтерском учете учредителя (учредителей) управления на дату вступления договора доверительного управления в силу с отражением данной операции в учете учредителя (учредителей): а) дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" - стоимость переданных основных средств (части основного средства); б) дебет счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (соответствующий субсчет) - сумма начисленной амортизации (в случае, если передается ранее эксплуатируемый объект). у доверительного управляющего: дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (соответствующий субсчет) - по стоимости, указанной в акте передачи, с зачислением в состав основных средств в установленном порядке. Данные объекты отражаются у доверительного управляющего на отдельном балансе по остаточной стоимости, состоящей из первоначальной стоимости (стоимости учредителя управления плюс дополнительные затраты) за минусом суммы начисленной амортизации. По данным объектам ведется отдельный аналитический учет. 88. По окончании договора доверительного управления объекты основных средств, находящиеся в доверительном управлении, возвращаются учредителю управления с отражением данной операции в учете учредителя: а) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (соответствующий субсчет) - первоначальная стоимость объектов, числящихся в учете учредителя на дату передачи; б) дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств" - сумма начисленного износа; если иное не предусмотрено договором. в учете доверительного управляющего: а) дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" - первоначальная стоимость основных средств; б) дебет счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (соответствующий субсчет) - сумма начисленного износа. Если по условиям договора не предусмотрена передача дополнительных затрат, то у доверительного управляющего несамортизированная часть признается операционным расходом с отражением в учете дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства". 3.9 Первоначальная оценка основных средств, переданных в оперативное управление 89. Объекты основных средств могут быть переданы в хозяйственное ведение и оперативное управление. При приеме-передаче объектов основных средств в оперативное управление первоначальная стоимость принимаемых основных средств определяется как первоначальная стоимость этого объекта у передающей организации (распорядителя кредитов, другой бюджетной организации) исходя из передаточных документов. 90. Бюджетные организации, приобретая объекты основных средств (машины, оборудование, транспортные средства, инструменты и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, средства библиотечного фонда и прочие объекты основных средств), приходуют их на баланс по документам поставщика. 91. Организации всех форм собственности, получившие объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа при принятии объектов к бухгалтерскому учету отражают их стоимость в следующем порядке: а) дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты с государственными и муниципальными органами"; б) дебет счета 77 "Расчеты с государственными и муниципальными органами" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал". 3.10 Первоначальная оценка основных средств в сельском хозяйстве 92. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения; капитальные затраты по коренному улучшению земель, осушительным, оросительным и другим мелиоративным работам; культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевке площадей под пашню, очистке полей от камней и валунов и другие принимаются к учету по фактической стоимости указанных работ и отражаются в учете дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство". На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта. 93. Выращивание животных первоначально учитывают на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", затем молодняк всех возрастов продуктивного и рабочего скота переводится в основное стадо и принимается на учет в следующей оценке: а) при формировании основного стада за счет молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, - по фактической себестоимости выращивания дебет счета 08 субсчет 7 "Перевод молодняка животных в основное стадо" в корреспонденции с кредитом счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и затем дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 субсчет 7 "Перевод молодняка животных в основное стадо" - ввод в состав собственных основных средств; б) при покупке на стороне - по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы на доставку, дебет счета 08 субсчет 8 "Приобретение взрослых животных" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с последующим вводом в состав основных средств. 3.11 Первоначальная оценка средств библиотечного фонда 94. Затраты, связанные с приобретением спецлитературы (книг, брошюр, журналов и т.п.), информация которых используется при производстве продукции, выполнении работ, предоставлении услуг, для управления организацией, отражаются дебет счета 26 "Общехозяйственные затраты" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Затраты, связанные с приобретением художественной литературы, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. 95. При принятии экземпляров к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" (в порядке исключения). Если библиотечный фонд в организации отсутствует, и приобретение отдельных экземпляров носит единичный характер, то издания могут учитываться на счете 10 "Материалы". 96. Произведенные расходы по подписке на периодическую печать (кроме изданий непрофильного назначения) могут быть предварительно учтены на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием дебет счета 26 "Общехозяйственные затраты" в корреспонденции с кредитом счета 31 "Расходы будущих периодов". 97. Основной единицей учета библиотечного фонда является экземпляр. Дополнительной единицей учета библиотечного фонда является годовой комплект - совокупность номеров (выпусков) периодических изданий за год, принимаемая за одну учетную единицу фонда, а также переплетная единица (подшивка) - совокупность номеров периодических изданий. 3.12 Первоначальная оценка оружия 98. Оружие всех видов, приобретенное организацией, отражается в учете дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство", вне зависимости от установленного законодательством лимита по стоимости. 99. При постановке приобретенного оружия на учет для обеспечения контроля сохранности на каждый вид оружия, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или консервации, составляется инвентарная карточка, в которой указывается наименование оружия, модель, серия и номер, калибр, наименование завода-изготовителя и прочие тактико-технические характеристики. 100. Первоначальной стоимостью единицы оружия признается сумма всех фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая дополнительные затраты по информационноконсультационным услугам, услугам посреднических организаций. Расходы по оплате лицензий на приобретение конкретного вида оружия также следует учитывать при формировании первоначальной стоимости приобретаемого оружия. В случае не использования лицензии в предусмотренный для нее срок, произведенные затраты на ее приобретение списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. 3.13 Способы и источники изменения первоначальной стоимости объектов основных средств 101. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, капитального ремонта, (при соблюдении условий, установленных Стандартом бухгалтерского учета N 16 "Учет основных средств" и данными Методическими рекомендациями), частичной ликвидации соответствующих объектов и проведения переоценки (дооценки, уценки). 102. Источником увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, капитального ремонта объектов является созданный фонд амортизационных отчислений и прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (фонд накопления). 103. Организация имеет право не чаще одного раза в год в сроки, установленные учетной политикой организации, переоценивать объекты основных средств путем доведения стоимости имущества до справедливых (рыночных) цен, если иное не установлено законодательством Приднестровской Молдавской Республики. 104. Возможность проведения переоценки не означает необходимость ежегодного ее проведения. Переоценка должна проводиться на регулярной периодической основе с учетом колебания цен на конкретную группу (класс) основных средств. Данное правило необходимо для того, чтобы не допустить "выборочную" переоценку отдельных основных средств и избежать применения нескольких видов (методов) переоценок для одного класса основных средств. Ежегодные переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой (рыночной) стоимости. 105. Целью переоценки является отражение информации о справедливой стоимости основных средств, а не манипулирование показателями себестоимости и прибыли. Выбранная организацией политика переоценки должна соблюдаться постоянно. 106. В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе организации по состоянию на конец отчетного года, до их восстановительной стоимости в результате переоценки отражается дебет (кредит) счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 87 "Добавочный капитал" (соответствующий субсчет) или 88 "Фонды" (в части переоценки основных средств непроизводственного назначения). Разница между суммой амортизации, полученной в результате переоценки и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного года, отражается дебет (кредит) счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами 87 "Добавочный капитал" (соответствующий субсчет) и 88 "Фонды" (в части основных средств непроизводственного назначения). 107. Если в результате проведения последующих переоценок происходит уценка стоимости основных средств, то сумма уценки (по конкретным объектам основных средств) погашается за счет средств добавочного капитала в пределах тех сумм дооценки данных объектов основных средств, которые образовались при переоценке, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение данных сумм списывается на внереализационные расходы. 108. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1), составленного на каждый инвентарный объект. 109. Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформлятся принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов, одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно с указанием количества единиц. 110. Дата принятия к бухгалтерскому учету основных средств может отличаться от даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию. 4. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА 111. Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Целью ее совершенствования является приведение системы формирования амортизационных фондов в соответствии с условиями хозяйствования в рыночных отношениях и повышение эффективности начисления и использования амортизации как основного источника инвестиций в воспроизводство основных средств (фондов). Гибкая система амортизационной политики по отношению к применению методов начисления амортизации играет важную роль в решении проблемы создания финансовых источников для активизации процессов обновления основных средств (фондов) и оживления инвестиционной деятельности во всех отраслях. 112. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного и доверительного управления и сданные в аренду. При этом начисление амортизации по объектам основных средств, переданным по договору текущей аренды (кроме аренды имущественного комплекса), производится арендодателем в таком же порядке, как по имуществу, находящемуся на правах собственности. 113. Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения, производится в установленном порядке. 114. Начисление амортизации по имуществу, переданному (полученному) в лизинг производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга. 115. Если составные части инвентарного объекта имеют неодинаковые сроки полезного использования или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, то для них могут применяться разные нормы и способы начисления амортизации. 116. Амортизация начисляется также: а) на капитальные затраты по коренному улучшению земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); б) на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; в) на объекты, находящиеся в запасе (резерве) на складе, являющиеся стратегическим запасом и, в необходимых случаях, подлежащие использованию. На данные объекты предполагается ведение учета морального износа. 117. Объектами начисления амортизации служат эксплуатируемые объекты капитального строительства, не оформленные актами государственной комиссии по приемке (вводу) в эксплуатацию. При оформлении указанных актов объекты включаются в состав основных средств. 118. По объектам основных средств, которые приобретены, изготовлены с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится в установленном порядке. 119. По объектам социально-культурного назначения (в том числе жилищного фонда), которые используются организацией для извлечения дохода (текущая или финансовая аренда) или определены в соответствии с учредительными документами по направлению использования как объекты производственного назначения (объекты социально-культурного назначения, в том числе жилищного фонда, использование которых направлено на систематическое получение прибыли), амортизация начисляется в общеустановленном порядке. 120. Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным в доверительное управление, производится в установленном порядке с отражением начисленных сумм дебет счетов учета затрат и издержек в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств". При этом амортизация продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учетной политикой у учредителя (учредителей) управления. 121. Амортизация не начисляется: а) по продуктивному скоту, волам, многолетним насаждениям до достижения ими эксплуатационного возраста; б) по приобретенным изданиям, библиотечному фонду (книги, брошюры и т.п.), фильмофонду; макетам и наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; в) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (объекты природопользования); г) по объектам, относящимся к сценическо - постановочным средствам; по экспонатам животных в зоопарках и других аналогичных учреждениях; по уникальным памятникам архитектуры и искусства, музейным и художественным ценностям; д) по основным средствам, стоимость которых была полностью перенесена на стоимость продукции, выполненные работы и предоставленные услуги (100 % износ). Текущие расходы по содержанию данных объектов относятся на счета учета затрат и издержек. 122. По объектам жилищного фонда, соцкультбыта (детские дошкольные учреждения, Дома отдыха, санатории, профилактории, общежития и др.), находящимся на балансе организации, начисление износа производится один раз в год и отражается на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда и объектов соцкультбыта". 123. По объектам внешнего благоустройства, объектам лесного и дорожного хозяйства, по специализированным сооружениям судоходства и другим объектам износ отражается на забалансовом счете 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов". Начисление износа по указанным объектам производится линейным способом в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений и его сумма не включается в затраты или издержки. 124. По объектам основных средств некоммерческих организаций начисление амортизации производится в конце отчетного года по установленным нормам. 125. Износ объектов основных средств бюджетных организаций определяется на полный календарный год вне зависимости от того, в каком месяце объект основных средств был оприходован. Износ начисляют один раз в конце года в последний рабочий день декабря. Начисление износа на объект основных средств производится до тех пор, пока не будет погашена вся его первоначальная (восстановительная) стоимость. Имущество списывается только в случае, когда оно стало полностью не пригодно для эксплуатации. В активе баланса бюджетных организаций отражаются основные средства по первоначальной стоимости, в пассиве баланса отражается сумма износа основных средств, числящихся на балансе организации, 126. Важным моментом формирования амортизационной политики организации является правильное установление сроков полезного использования объектов основных средств. При вводе объектов основных средств в эксплуатацию ввиду отсутствия срока полезного использования, разработанного в централизованном порядке, а также при его отсутствии в технических условиях эксплуатации (техпаспорте), организация может самостоятельно установить срок полезного использования данных объектов в соответствии с: а) периодом, в течение которого организация предполагает использовать активы; б) периодом, в течение которого будет произведено ожидаемое количество единиц продукции (работ, услуг) в результате использования данных активов. В первом случае имеется в виду количество лет, в течение которых актив может быть полезен организации (будет приносить экономическую выгоду). Во втором случае объект может быть использован вплоть до истощения воплощенных в нем ресурсов. 127. Срок полезного использования определяется под влиянием следующих факторов: а) опыт работы с подобным активом; б) реальное состояние объекта (новый, частично изношенный); в) необходимость проведения капитального ремонта; г) современные тенденции развития в области производства новой продукции, в которой объект участвует; д) климатические условия; е) условия хранения (хранение техники и инвентаря, особенно в сельском хозяйстве); ж) условия использования актива в производственном процессе (вредные условия работы актива, например, химические реакции). 128. Расчет срока полезного использования осуществляется на основе следующих данных: а) планируемого срока использования объекта в соответствии с его предполагаемой производительностью или мощностью; б) ожидаемого физического износа в соответствии с режимом эксплуатации (количеством смен), влиянием агрессивной среды, системой планово - предупредительного ремонта; в) ожидаемого морального износа; г) нормативных правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды). 129. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания (выбытия) в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с невозможностью продолжения дальнейшей эксплуатации либо в связи с прекращением права собственности. 130. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев, предусмотренных настоящими Методическими рекомендациями, законодательными и иными нормативными актами. 131. Начисление амортизации не производится (приостанавливается): а) в период восстановления (реконструкции, технического перевооружения) объектов основных средств с полной их остановкой, продолжительность которой превышает 12 месяцев; б) в период длительного хранения - консервации сроком на один год и более; в) в период кратковременного хранения (до 12 месяцев) в случае отсутствия объема выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) при методе списания стоимости объекта пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг). 132. Амортизация по объектам основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету (ввода объектов в эксплуатацию в данной организации), а прекращается - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов, или их списания со счетов бухгалтерского учета. 133. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в этом периоде, кроме случая применения начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг). 134. Размер норм амортизационных отчислений по тому или иному основному средству определяется следующими показателями: а) первоначальной (восстановительной) стоимостью; б) оценочной ликвидационной стоимостью; в) оценочным сроком эксплуатации; г) методом начисления амортизации. 135. Каждый метод амортизации основан на принципе соотнесения доходов и затрат на их получение, а именно фактических затрат на приобретение актива и периодически (т.е. в течение нескольких учетных периодов) получаемых при помощи данного основного средства доходов. 136. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: а) линейный способ; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; г) способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг). 137. Организации самостоятельно выбирают один из способов (методов) и условия начисления амортизации, которые больше соответствуют интересам и финансовому состоянию организации, отразив выбранный способ в учетной политике. 138. При принятии объекта к бухгалтерскому учету организация, применяя линейный способ начисления амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования (учитывая технические условия и рекомендации организаций-изготовителей объекта основных средств), может самостоятельно определить норму амортизационных отчислений. 139. Организации могут самостоятельно определять норму амортизационных отчислений на полное восстановление оружия одним из следующих способов: а) исходя из максимального количества выстрелов, установленных техническими характеристиками для каждого отдельного вида оружия; б) получением соответствующих экспертных заключений для каждой единицы оружия в зависимости от технического состояния, ожидаемого режима эксплуатации, условий хранения, планируемой системы предупредительных ремонтов, тенденций развития рынка оружия и т.д. при отсутствии соответствующего показателя в техническом паспорте; 140. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этого объекта. Суть этого метода состоит в том, что стоимость основного средства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. Формула для расчета величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом: Износ = Срок полезного использования Размер ежегодных амортизационных отчислений может быть выражен как в денежных единицах, так и в процентах от стоимости основного средства. В последнем случае денежная сумма амортизационных отчислений за год делится на балансовую стоимость и умножается на 100. Например: нормы амортизационных отчислений для автомобильного транспорта установлены в процентах от первоначальной стоимости машин, кроме грузовых автомобилей и автобусов, по которым нормы установлены в процентах от их первоначальной стоимости на 1000 км пробега. Формула для расчета ежегодно списываемой величины износа выглядит следующим образом: А ПС - первоначальная стоимость объекта; Н- норма амортизационных отчислений (в процентах); S - месячный пробег (в км). 4.1. Линейный способ Первоначальная стоимость объекта основных средств 10 000 руб. Полезный срок службы 5 лет Годовая норма амортизации 20 % (руб.) ---------T--------------T-----------T------------T------------¬ ¦Отчетный¦Первоначальная¦ Годовая ¦ Накопленный¦ Остаточная ¦ ¦период ¦ стоимость ¦ сумма ¦ износ ¦ стоимость ¦ ¦ ¦ ¦амортизации¦ ¦ ¦ +--------+--------------+-----------+------------+------------+ ¦1-й год ¦ 10 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 8 000 ¦ +--------+--------------+-----------+------------+------------+ ¦2- й год¦ 10 000 ¦ 2 000 ¦ 4 000 ¦ 6 000 ¦ +--------+--------------+-----------+------------+------------+ ¦3- й год¦ 10 000 ¦ 2 000 ¦ 6 000 ¦ 4 000 ¦ +--------+--------------+-----------+------------+------------+ ¦4- й год¦ 10 000 ¦ 2 000 ¦ 8 000 ¦ 2 000 ¦ +--------+--------------+-----------+------------+------------+ ¦5- й год¦ 10 000 ¦ 2 000 ¦ 10 000 ¦ __ ¦ L--------+--------------+-----------+------------+------------- Из таблицы видно, что в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые, накопленный износ увеличивается равномерно, остаточная стоимость равномерно уменьшается. 141. При самостоятельном определении организацией срока полезного использования (за исключением объектов основных средств, бывших в эксплуатации) установленные нормы амортизационных отчислений могут быть увеличены не более чем в два раза от действующих Единых норм амортизационных отчислений. Коэффициент ускорения может применяться в отношении: а) активной части производственных средств; б) основных средств, используемых для увеличения выпуска компьютерной и вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования. Основное преимущество увеличения установленных норм при линейном способе амортизации - приобретение дополнительного источника финансирования капитальных вложений в более короткие сроки. 142. Коэффициент ускорения не распространяется на: а) машины, оборудование, транспортные средства с установленным сроком службы до трех лет; б) уникальную технику и оборудование, предназначенное для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного количества видов конкретной продукции. 143. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет, исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения 2. Применение способа уменьшаемого остатка позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений. 144. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. 145. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условием договора лизинга может применяться коэффициент ускорения до 3. 4.2. Способ уменьшаемого остатка Первоначальная стоимость объекта основного средства 10 000 руб. Срок полезного использования 5 лет Годовая норма амортизации 20 % Коэффициент ускорения 2 (руб.) ---------T--------------T------------------T------------T------------¬ ¦Отчетный¦Первоначальна ¦ Годовая сумма ¦ Накопленный¦ Остаточная ¦ ¦ период ¦ я стоимость ¦ амортизации ¦ износ ¦ стоимость ¦ +--------+--------------+------------------+------------+------------+ ¦1-й год ¦ 10 000 ¦10 000*20%*2=4000 ¦ 4 000 ¦ 6 000 ¦ +--------+--------------+------------------+------------+------------+ ¦2- й год¦ 10 000 ¦6 000*20%*2=2400 ¦ 6 400 ¦ 3 600 ¦ +--------+--------------+------------------+------------+------------+ ¦3- й год¦ 10 000 ¦3 600*20%*2=1440 ¦ 7 840 ¦ 2 160 ¦ +--------+--------------+------------------+------------+------------+ ¦4- й год¦ 10 000 ¦2 160*20%*2=864 ¦ 8 704 ¦ 1 296 ¦ +--------+--------------+------------------+------------+------------+ ¦5- й год¦ 10 000 ¦1 296*20%*2=518,4 ¦ 9 222,4 ¦ 777,6 ¦ ¦ L--------+--------------+------------------+------------+------------- Недоамортизированный остаток стоимости объекта основных средств при незначительности суммы может быть списан на затраты текущего периода или отнесен на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим включением в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) на срок, принятый управленческим решением; или признается расходом периода в случае прекращения эксплуатации этого объекта. 146. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового отношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 147. Данный способ позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы. 4.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Первоначальная стоимость объекта 10 000 руб. Срок полезного использования 5 лет Сумма чисел лет эксплуатационного объекта 15 (1+2+3+4+5) (руб.) ---------T--------------T-----------------T-----------T----------¬ ¦Отчетный¦Первоначальная¦Годовая сумма ¦Накопленный¦Остаточная¦ ¦период ¦ стоимость ¦амортизации ¦ износ ¦стоимость ¦ +--------+--------------+-----------------+-----------+----------+ ¦1-й год ¦ 10 000 ¦5/15*10 000=3 333¦ 3 333 ¦ 6 667 ¦ +--------+--------------+-----------------+-----------+----------+ ¦2- й год¦ 10 000 ¦4/15*10 000=2 667¦ 6 000 ¦ 4 000 ¦ +--------+--------------+-----------------+-----------+----------+ ¦3- й год¦ 10 000 ¦3/15*10 000=2 000¦ 8 000 ¦ 2 000 ¦ +--------+--------------+-----------------+-----------+----------+ ¦4- й год¦ 10 000 ¦2/15*10 000=1 333¦ 9 333 ¦ 667 ¦ +--------+--------------+-----------------+-----------+----------+ ¦5- й год¦ 10 000 ¦1/15*10 000= 667 ¦ 10 000 ¦ __ ¦ L--------+--------------+-----------------+-----------+----------- 148. При способе списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) в отчетном периоде в виде соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств к предполагаемому объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Указанный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. 149. В случае невыполнения плана по объему выпуска продукции в срок или в случае досрочного выполнения плана организация пересматривает (увеличивает или уменьшает) срок полезного использования объекта основных средств. 4.5. Способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) Первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. Срок полезного использования 5 лет Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования 100 000 ед. Расчет амортизации. Износ, рассчитанный на одну деталь, равен 2 руб. (200000:100000). В процессе эксплуатации станка было произведено деталей (по годам): в первый 20 000 (ед.); во второй 15 000 (ед.); в третий 43 000 (ед.); в четвертый 8 000 (ед.); в пятый 14 000 (ед.). ---------T--------------T----------T-------T-----------T-----------¬ ¦Отчетный¦Первоначальная¦Количество¦Годовой¦Накопленный¦ Остаточная¦ ¦ год ¦ стоимость, ¦деталей, ¦износ, ¦ износ, ¦стоимость, ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ед. ¦ руб. ¦ руб. ¦ руб. ¦ +--------+--------------+----------+-------+-----------+-----------+ ¦1-й год ¦ 200 000 ¦ 20 000 ¦ 40 000¦ 40 000 ¦ 160 000 ¦ +--------+--------------+----------+-------+-----------+-----------+ ¦2- й год¦ 200 000 ¦ 15 000 ¦ 30 000¦ 70 000 ¦ 130 000 ¦ +--------+--------------+----------+-------+-----------+-----------+ ¦3- й год¦ 200 000 ¦ 43 000 ¦ 86 000¦ 156 000 ¦ 44 000 ¦ +--------+--------------+----------+-------+-----------+-----------+ ¦4- й год¦ 200 000 ¦ 8 000 ¦ 16 000¦ 172 000 ¦ 28 000 ¦ +--------+--------------+----------+-------+-----------+-----------+ ¦5- й год¦ 200 000 ¦ 14 000 ¦ 28 000¦ 200 000 ¦ __ ¦ L--------+--------------+----------+-------+-----------+------------ 150. Ежемесячно сумма начисленной амортизации составляет 1/12 годовой нормы, за исключением метода списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг). В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (ввода объекта в эксплуатацию) в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (ввода объекта в эксплуатацию) до конца отчетного года. 151. В сезонных отраслях хозяйства годовая сумма амортизации начисляется равномерно только в течение периода работы организации в отчетном году, за исключением способа списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг). 152. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока их полезного использования. В случае изменения способа начисления амортизации предполагается пересчет амортизационных отчислений по новому методу за весь срок эксплуатации основных средств, включая периоды, предшествующие внесению изменений. Данные изменения отражаются в учете только в текущем отчетном периоде. Корректировка прошлых периодов не допускается. 153. По объектам основных средств, сданным в аренду, сумма начисленной амортизации и иные затраты, связанные с передачей имущества в текущую аренду (кроме случаев начисления амортизации по имуществу арендных организаций), могут формироваться с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или с использованием счетов учета затрат и издержек (20, 23, 44). 154. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на счете 02 "Износ основных средств" на соответствующих субсчетах. 155. Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и издержек (20, 23, 25, 26, 29, 44 и другие). 156. По объектам основных средств, используемым при выполнении капитального ремонта, начисление амортизации отражается дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств". 157. При выбытии (реализации, передаче безвозмездно и т.д.) основных средств, сумма начисленной амортизации списывается дебет счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства". 158. При списании, ликвидации объектов основных средств вследствие передачи филиалам (представительствам и другим структурным подразделениям), недостачи и порчи сумма начисленного износа списывается дебет счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом счетов 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". 159. Фонд амортизационных отчислений - это экономическая категория, выступающая одновременно как издержками производства, так и ресурсом воспроизводства, и является существенным фактором совершенствования не только воспроизводственной, но и технологической структуры капитальных вложений, путем обновления производственного основного капитала. 160. Для контроля правильности начисления и использования амортизационного фонда на счете 88 "Фонды" предусмотрены субсчета 9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" и 10 "Фонд амортизационных отчислений используемый". 161. Фонд амортизационных отчислений формируется ежемесячно на сумму, равную размеру начисляемого износа основных средств и нематериальных активов (кредит счетов 02 и 05), с отражением в учете дебет счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет "Фонд амортизационных отчислений" в корреспонденции с кредитом субсчета 88- 9 "Фонд амортизационных отчислений созданный". 162. По мере использования средств на финансирование капитальных вложений в бухгалтерском учете по окончании месяца (квартала) производится списание сумм произведенных затрат в размере капитализированных средств на счете 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство": дебет субсчета 88-9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" в корреспонденции с кредитом субсчета 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый". 163. В случае превышения фактически произведенных капитальных затрат над размером начисленного фонда амортизационных отчислений, отражаемого по кредиту субсчета 88-9 "Фонд амортизационных отчислений созданный", производится его доначисление за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, с отражением в учете дебет субсчета 88-3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом субсчета 88-9 "Фонд амортизационных отчислений созданный". По окончании отчетного года при составлении годового финансового отчета производится закрытие счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и субсчета 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый": дебет субсчета 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет "Фонд амортизационных отчислений" - на сумму фактически начисленного износа за отчетный период; дебет субсчета 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" - разница между суммами начисленного износа и фактически произведенными затратами на капитальные вложения. 164. Если на конец отчетного года фонд амортизационных отчислений не использован или использован частично, начисленная сумма остается в виде кредитового сальдо на субсчете 88- 9 "Фонд амортизационных отчислений созданный" для использования его в следующем отчетном периоде. При этом счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет "Фонд амортизационных отчислений" закрывается записью дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет "Фонд амортизационных отчислений" - на сумму остатка неиспользованного фонда за отчетный год. 165. Аккумулированные средства на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" будут использоваться в следующем отчетном году как источник средств для обновления и пополнения основных средств с отражением операций дебет субсчета 88-10 "Фонд амортизационных отчислений используемый" в корреспонденции с кредитом счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения". 5. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 166. Понятие "восстановление объектов основных средств" касается работ, проводимых организацией по поддержанию основных средств в рабочем состоянии. К восстановлению основных средств относятся работы по: а) ремонту объектов; б) реконструкции и модернизации действующих объектов. Структура последующих затрат на восстановление объектов основных средств состоит из текущих затрат и затрат капитального характера. 167. Организация самостоятельно с учетом технических характеристик видов основных средств, условий их эксплуатации, актов о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16) и других причин осуществляет технический надзор, обеспечивает сохранность и своевременность восстановления объектов основных средств, разрабатывает систему планово-предупредительного ремонта, в которой отражается: а) планирование и учет затрат по видам объектов основных средств и местам их эксплуатации; б) планирование и учет затрат по видам объектов основных средств в разрезе видов ремонтов; в) порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов; г) методика распределения затрат по всем видам ремонтов в учете: в отчетном периоде их производства, по периодам проведения либо за счет образованного резерва расходов на ремонт основных средств. План и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. 168. К работам по ремонту основных средств относятся работы по обслуживанию объектов, текущему, среднему, капитальному и особо сложному капитальному ремонту. Работы по обслуживанию основных средств заключаются в осмотре и уходе за действующими объектами, проверке технического состояния, выявлении дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах. К работам по текущему и среднему ремонтам относятся профилактические работы, которые заранее планируются по объему и срокам проведения, и непредвиденные, которые выявляются в процессе эксплуатации и выполняются в срочном порядке по мере необходимости. Работы по текущему и среднему ремонтам проводятся в период между проведением капитальных ремонтов основных средств. К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года. 169. Капитальным ремонтом принято считать такой вид ремонта, при котором: а) по оборудованию и транспортным средствам - производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; б) по зданиям и сооружениям - производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, восстанавливающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Учет затрат по капитальному ремонту организуется по отдельным объектам или группам основных средств. 170. Предусматривается, что одновременно с работами капитального характера могут производиться работы по модернизации объектов основных средств. 171. Под реконструкцией действующей организации понимается переустройство действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту реконструкции организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг), в основном, без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды. 172. Под модернизацией понимается техническое перевооружение действующих объектов, которое представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также работы по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. 173. Учет затрат, связанных с текущим и средним ремонтом, производится одним из принятых в учетной политике методов: а) включения фактических затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления этих работ в течение отчетного периода; б) отнесения фактических затрат на проведение ремонта за счет расходов будущих периодов с равномерным их включением в себестоимость продукции (работ, услуг); в) образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения затрат на проведение ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг). 174. Затраты по ремонту основных средств аккумулируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов по учету материальных ценностей, оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, других затрат, имеющих место при проведении ремонтов. 175. Работы по обслуживанию и ремонту объектов основных средств могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом. 176. При подрядном способе все затраты несет подрядная или другая сторонняя организация, с которой заключен договор на проведение работ. В бухгалтерском учете затраты по законченному текущему и среднему ремонту этим способом отражаются дебет счетов учета затрат и резервов (23, 25, 26, 29, 44, 89) в корреспонденции со счетами учета обязательств (60, 76, и т.д.). 177. Ремонт объектов основных средств, выполняемый хозяйственным способом, производится на основании смет и калькуляций на его проведение с указанием перечня объема выполняемых работ и предполагаемых затрат на его проведение. В бухгалтерском учете затраты по техническому обслуживанию объектов, законченному текущему и среднему ремонту основных средств данным способом отражаются дебет счетов учета затрат и резервов (20, 23, 25, 26, 27, 29, 31, 44, 89) в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и обязательств (10, 12, 26, 60, 69, 70, и т.д.). 178. При наличии в организациях подразделений, занимающихся ремонтом (в т.ч. в отраслях сельского хозяйства), затраты на выполнение средних и текущих видов ремонтов предварительно аккумулируются, согласно перечню расходов, установленному в плановых калькуляциях, на счете 23 "Вспомогательные производства" с последующим их списанием с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов учета затрат по использованию основных средств. 179. В сельском хозяйстве цеховые расходы ежемесячно включаются в затраты по ремонту основных средств в нормативном размере, с корректировкой до фактических сумм в конце года. Учитывая сезонность работ, на конец года по ремонтным мастерским может оставаться незавершенное производство. 180. Затраты, связанные с частичной заменой отдельных частей объекта основных средств, подлежат включению в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг). В процессе ремонта (особенно тракторов, комбайнов, другой сельхозтехники) распространено восстановление и изготовление несложных деталей. Эти детали приходуют как продукцию ремонтной мастерской дебет соответствующих счетов учета запасов (10, 12, и другие) в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательные производства". 181. Последующие затраты на основные средства должны относиться на увеличение балансовой стоимости основных средств, только если они с большой степенью вероятности ведут к увеличению первоначально оцененного притока экономических выгод от использования данного основного средства. Таким образом, последующие затраты на основные средства капитализируются только в случаях, когда они улучшают первоначально оцененные стандарты функционирования основных средств, например: а) увеличение срока полезного использования основных средств за счет их модификации; б) увеличение производственной мощности основных средств; в) усовершенствование частей оборудования для достижения существенного улучшения качества выпускаемой продукции; г) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих существенное снижение ранее рассчитанных операционных затрат; д) изменение других функций и стандартов. 182. Затраты, связанные с работами капитального характера (модернизация, реконструкция) и капитальным ремонтом основных средств, отражаются в учете на отдельном субсчете счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и обязательств или затратных счетов. Операция по увеличению первоначальной стоимости отражается в учете дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". 183. Источником формирования капитальных вложений (увеличения первоначальной стоимости основных средств) при осуществлении мероприятий по реконструкции и модернизации основных средств является созданный фонд амортизационных отчислений, в случае недостаточности данного источника, используется прибыль, остающаяся в распоряжении организации. 184. Источником осуществления работ по проведению капитального ремонта основных производственных средств с последующим увеличением их первоначальной стоимости является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. 185. При инвестировании чистой прибыли организации в долгосрочные материальные активы, на модернизацию, реконструкцию и капитальный ремонт основных средств, увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств относится на добавочный капитал организации. 186. Финансирование капитальных вложений объектов социальной сферы производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. 187. Если затраты на модернизацию или капитальный ремонт после окончания работ не принесли ожидаемого экономического эффекта, они включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг). 188. В целях равномерного включения капитализированных затрат в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг) организации могут применять следующие методы отражения затрат: а) за счет образованного резервного фонда (счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей"); б) за счет расходов будущих периодов (счет 31 "Расходы будущих периодов"). 189. Решение организации о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств закрепляется в учетной политике. Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется исходя из сметной стоимости предстоящего ремонта и продолжительности межремонтного периода. Основанием для начисления резерва являются следующие документы: приказ об утверждении учетной политики организации, смета расходов на ремонт, план (график) производства ремонтных работ. Если величины начисленного резерва недостаточно, затраты списываются на расходы организации в том месяце, в котором фактические затраты превысили сумму резерва. Если по окончании ремонтных работ начисленный резерв использован не полностью - он сторнируется. Если ремонтные работы (по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом ремонтных работ) согласно плану должны быть завершены в следующем за отчетным году, то резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва списывается на счет 48 "Внереализационные доходы и расходы". 190. Реконструкция, техническое перевооружение объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие чрезвычайных ситуаций, могут финансироваться на основании нормативных правовых актов из средств бюджета или иных источников. 191. Если сложный инвентарный объект состоит из нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, и они учитываются в его составе в виде простых инвентарных объектов, замена каждой такой части при восстановлении учитывается аналогично выбытию и приобретению самостоятельного инвентарного объекта. При списании выбывшей части учитывается стоимость материалов, приходуемых как лом или утиль по цене возможного использования в организации или реализации на сторону. 192. Если капитальный ремонт сданных в аренду основных средств производится, в соответствии с условиями договора, за счет средств арендодателя, то они учитываются в балансе арендодателя в следующем порядке: а) дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции со счетами учета элементов затрат (10, 12, 26, 60, 69, 70, 76, и другие) - суммы произведенных затрат на капитальный ремонт; б) дебет счета 01 "Основные средства" к корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" - увеличение первоначальной стоимости объекта; в) дебет счета 88 "Фонды" субсчет 3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" - источник покрытия затрат. 193. Если капитальный ремонт арендованных основных средств производится, в соответствии с условиями договора, за счет средств арендатора, то в учете у арендатора затраты отражаются а) дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" субсчет 10 "Затраты по капитальным вложениям, произведенным арендатором" в корреспонденции со счетами учета активов и обязательств - сумма произведенных затрат; б) дебет счета 01 "Основные средства" субсчет 2 "Арендованные основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" субсчет 10 "Затраты по капитальным вложениям, произведенным арендатором" - на сумму капитальных вложений в арендованные основные средства. На сумму произведенных капитальных вложений по каждому объекту открывается отдельная инвентарная карточка; в) дебет счета 88 "Фонды" субсчет 3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" - источник покрытия затрат. 194. Если арендодатель по условиям договора принимает на свой баланс произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства, то отражение этих затрат в балансе арендодателя производится в следующем порядке: а) дебет счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - сумма произведенных арендатором затрат согласно предъявленным к оплате документам; б) дебет счета 01 "Основные средства" к корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" - увеличение первоначальной стоимости сданных в аренду объектов основных средств; в) дебет счета 88 "Фонды" субсчет 3 "Фонд накопления" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" - источник покрытия затрат. 195. Приемка объектов по окончании работ капитального характера, капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3). 196. В целях контроля своевременного получения основных средств из ремонта, инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек. 197. Затраты по восстановлению объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. 6. АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 198. Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости, в соответствии с правилами раздела "Оценка основных средств" настоящих Методических рекомендаций (за исключением имущества (имущественного комплекса) по договору аренды организации). 199. Организации могут совершать операции по аренде имущества, как: а) по обычному (уставному) своему виду деятельности; б) операции с долгосрочными и текущими активами. 200. Различают следующие виды аренды: а) аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда); б) аренда организации как имущественного комплекса в целом; в) финансовая аренда (лизинг). 6.1 Аренда имущества 201. Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору во временное пользование (временное владение и пользование) имущества оформляется договором аренды (имущественного найма). Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения. 202. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. Срок аренды имущества может быть меньше нормативного срока его службы, поэтому к моменту перехода права собственности актив будет иметь выкупную цену. 203. В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору: состав и стоимость; срок аренды; размер, порядок и сроки внесения арендной платы; распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества; другие условия аренды. 204. Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете организацииарендодателя доходов, расходов и финансовых результатов по договору текущей аренды зависит от принятого в учетной политике метода признания дохода и от характера уставной деятельности. Если в Уставе организации указан такой вид деятельности, как предоставление в аренду имущества, то учет доходов от арендных операций должен вестись организацией-арендодателем с использованием счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", в остальных случаях - с использованием счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами". Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: а) фиксированной суммы платежей, вносимых периодически или единовременно; б) установленной доли дохода, полученного в результате использования арендованного имущества, как в денежной, так и в натуральной форме; в) предоставления арендатором определенных услуг; г) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества и прочие. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных выше форм арендной платы. 205. Расходы арендодателя, связанные с передачей имущества в аренду, в виде амортизации этого имущества, других затрат, производимых за счет арендодателя в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества, иные расходы, как включаемые в стоимость арендной платы, так и оплачиваемые сверх арендной платы), могут формироваться в бухгалтерском учете арендодателя на балансовом счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счетах учета затрат и издержек (20, 23, 26, 44 и другие). 206. При реализации арендодателем покупных коммунальных услуг, предоставляемых арендатору согласно условиям договора, выручка от их реализации признается доходом арендодателя, если иное не предусмотрено действующими нормативными актами. По данному виду прочей деятельности организации-арендодателю необходимо вести обособленный учет доходов и расходов с отражением реализации услуг на счете 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами". 207. Если в учетной политике организации-арендодателя предусмотрен метод учета выручки "по оплате", то суммы затрат по передаче имущества в аренду отражаются в учете дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства") в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, затрат и обязательств. В конце отчетного месяца, в случае не поступления оплаты по договору, суммы начисленных расходов, учтенные по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (20, 23) списываются в дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но неоплаченной продукции (товарам, работам, услугам)". Одновременно отражается сумма ожидаемой к получению прибыли дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но неоплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов". Поступившая оплата отражается в учете дебет счетов учета денежных средств и расчетов (51, 60 и другие) в корреспонденции с кредитом счета 46 (47). Одновременно расходом признается сумма затрат с отражением в учете дебет счета 46 (47) в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но неоплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На сумму ожидаемой к получению прибыли производится сторнировочная запись дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но неоплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". 208. Если в учетной политике организации-арендодателя предусмотрен метод учета выручки "по отгрузке", то суммы затрат по передаче имущества в текущую аренду, учтенные по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (20, 23) ежемесячно признаются расходом и отражаются в учете дебет счета 46 (47) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (20, 23). 209. Суммы начисленной арендной платы (арендных услуг), за исключением аренды организации (имущественного комплекса) и договора финансовой аренды (лизинга), отражаются в учете дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 (47). Поступившие арендные платежи отражаются в учете дебет счетов учета денежных средств (51 и другие) в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 210. В случае представления организацией имущества, ранее находившегося в эксплуатации, по договору текущей аренды во временное пользование (временное владение и пользование) за плату, в бухгалтерском учете арендодателя на момент передачи актива в аренду имущество отражается дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Материальные ценности, предоставляемые в текущую аренду" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" - по первоначальной стоимости. Одновременно сумма начисленной амортизации по данным объектам переводится в состав износа основных средств, сданных в аренду, с отражением в учете дебет счета 02 "Износ основных средств" субсчет 1 "Износ собственных основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", субсчет 2 "Износ материальных ценностей, сданных в текущую аренду". 211. Объект основных средств, полученный по договору аренды, учитывается арендатором (ссудополучателем) на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". 212. Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета. 6.2 Аренда предприятия в целом как имущественного комплекса 213. В состав предприятия, как имущественного комплекса, входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности: здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права интеллектуальной собственности на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.), и другие исключительные права, которые могут быть объектом аренды. 214. По договору аренды (имущественного найма) предприятия в целом, как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (далее аренда предприятия), арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование входящие в состав предприятия основные средства; передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, оборотные средства; имущественные и исключительные права арендодателя, связанные с предприятием; а также уступить ему права требования и перевести на арендатора долги, относящиеся к предприятию. Договор аренды предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента ее осуществления. 215. Передача предприятия, как имущественного комплекса, арендатору осуществляется по передаточному акту, составленному на основании проведенной инвентаризации активов и обязательств, и балансу, отражающему активы, капитал и обязательства передаваемого предприятия на момент совершения сделки. После подписания передаточного акта предприятие признается переданным в аренду. 216. Основные средства передаются арендатору по остаточной стоимости. При этом в первичных документах (в передаточном акте, акте приема-передачи) необходимо отразить первоначальную стоимость передаваемых объектов и суммы начисленной по ним амортизации, т.к. в учете у арендатора и арендодателя основные средства должны отражаться по первоначальной стоимости с указанием начисленного до передачи в аренду износа. 217. Имущество предприятия, переданное арендатору по договору аренды, списывается с баланса арендодателя и приходуется на балансовый учет арендатора, однако собственником предприятия остается арендодатель. 218. Амортизация по объектам основных средств, полученным по договору аренды, начисляется арендатором в соответствии с правилами, установленными для основных средств, находящихся в собственности организации. 219. Арендатор предприятия вправе без согласия арендодателя использовать арендованное имущество и распоряжаться им при условии, что это не влечет уменьшения стоимости арендованного предприятия (имущественного комплекса). Арендатор также вправе без согласия арендодателя вносить изменения в состав арендованного имущественного комплекса, проводить его реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, увеличивающие его стоимость. При этом арендованные активы в течение всего срока действия договора продолжают отражаться в учете в неизменном виде. 220. Учет расчетов по арендуемому предприятию (имущественному комплексу) у арендодателя и арендатора ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", сальдо по которому имеет контрольное значение, так как является показателем чистой стоимости арендованного комплекса, подлежащего возврату арендатором по истечении срока договора. 221. Арендная плата по договору аренды предприятия устанавливается в целом за арендованный комплекс в виде денежных и (или) не денежных платежей, которые могут вноситься периодически или единовременно. Учет у арендатора 222. Арендатор, приобретя право владения и пользования полученной в аренду предприятием, принимает на свой баланс его имущество и обязательства. Получение от арендодателя денежных и неденежных активов сопровождается записями а) дебет счетов учета денежных средств (50, 51 и другие) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены в аренду денежные средства; б) дебет счетов учета активов (01-2, 04, 10, 40, 41, 62 и другие) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены в аренду неденежные активы; в) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Износ основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" - отражена амортизация основных средств и нематериальных активов, полученных в аренду; г) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и обязательств (60, 70 и другие) - отражены обязательства, переведенные арендатору. 223. При использовании организации в производственных целях арендная плата является расходом по обычному виду деятельности и учитывается дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - начислена задолженность арендодателю по арендной плате. Если организация используется арендатором для непроизводственных нужд, то арендная плата включается в состав прочих расходов дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - начислена задолженность арендодателю по арендной плате. 224. После исполнения арендатором имущественных обязательств перед арендодателем и возврата имущественного комплекса арендодателю расчеты между сторонами сделки прекращаются. Сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" у обоих участников должно быть равным нулю. 6.3 Финансовая аренда (лизинг) 225. Финансовая аренда (лизинг) характеризуется тем, что