Об утверждении
Положения по отражению в
бухгалтерском учете и отчетности операций по изменению формы собственности при
проведении приватизации
В соответствии с Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 6 марта 2002 года № 178 «Об утверждении Положения, структуры и штатной численности Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики» (Собрание Актов Законодательства Приднестровской Молдавской Республики, 2002 г., № 10),
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.
Утвердить Положение по отражению в бухгалтерском учете и отчетности
операций по изменению формы собственности при проведении приватизации (прилагается);
2.
Направить настоящий Приказ на регистрацию в Министерство юстиции
Приднестровской Молдавской Республики;
3.
Установить, что в период с 1 апреля по момент вступления в силу
настоящего Приказа к хозяйствующим субъектам не применяются штрафные санкции и
административные взыскания за несоответствие представленной в этот период
финансовой отчетности требованиям настоящего Положения;
4.
Приказ вступает в силу со дня официального опубликования;
5.
Приказ распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1
апреля 2002 года.
г. Тирасполь
от 25.11.2002 №258
Положение
по отражению в бухгалтерском учете
операций
по изменению формы собственности
при проведении приватизации
1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Конституцией Приднестровской Молдавской Республики, Гражданским Кодексом Приднестровской Молдавской Республики от 14 апреля 2002г., Законом Приднестровской Молдавской Республики от 27 января 2000г. №233-3 «О разгосударствлении и приватизации» (САЗ №1-2000г.) с изменениями, внесенными от 26 апреля 2000 года № 285-ЗИД (ГПМР 00-85), от 28 мая 2002 года № 132-ЗИ-III (САЗ 02-22), Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 15 мая 1998г. № 128 «О порядке государственного акционирования предприятий в Приднестровской Молдавской Республике» и иными законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.
2. Цель настоящего Положения
состоит в разъяснении порядка отражения в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с
разгосударствлением и приватизацией государственной (муниципальной)
собственности в акционерные общества, а также разгосударствление и приватизация
арендных предприятий путем преобразования в акционерные общества.
II. Порядок отражения в бухгалтерском учете
процесса приватизации государственного (муниципального) имущества
при принятии акционерной формы собственности
3. Одним из способов приватизации является преобразование государственных (муниципальных) организаций в акционерные общества с последующей эмиссией акций.
4. Для подготовки преобразования государственной (муниципальной) организации в акционерное общество в процессе приватизации, создается рабочая комиссия, состоящая из руководителей подразделений и экономических служб.
Рабочей комиссией осуществляются мероприятия по подготовке имущества к приватизации на основании действующего законодательства, в том числе:
а) определяется состав имущества организации, подлежащей приватизации, и направления использования объектов социальной инфраструктуры, находящейся на балансе организации, а также реорганизация (слияние, выделение) его подразделений в самостоятельные структуры с определением величины их уставного капитала;
б) проводится сплошная инвентаризация и тестирование хозяйственных средств, подлежащих приватизации и их источников на предмет соответствия и признания в качестве актива, капитала и обязательств;
в) при наличии убытков, как отчетного периода, так и убытков прошлых лет производится их списание за счет источников собственного капитала по дебету счетов 82 «Оценочные резервы», 86 «Резервный капитал», 88/4 «Фонды», субсчет «Фонд потребления» и кредиту счетов 88/1 «Фонды», субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года», 88/2 «Фонды», субсчет «Нераспределенный убыток прошлых лет».
Результаты инвентаризации и тестирования в случае их несоответствия критериям признания в качестве активов, капитала и обязательств, согласно действующим нормативным актам, отражаются на счете 48 «Внереализационные доходы и расходы» и после принятия окончательного решения с последующим списанием на результаты хозяйственной деятельности (счет 80 «Прибыли и убытки»).
5. В состав имущества, подлежащего разгосударствлению и приватизации, передаваемого в уставный капитал акционерного общества, не включаются и передаются вновь созданному акционерному обществу на основании договоров по возмездному и безвозмездному пользованию государственным (муниципальным) имуществом:
а) объекты социально – бытового, социально – культурного назначения и другие объекты, в отношении которых комиссией по приватизации принято решение о сохранении данных объектов в государственной (муниципальной) форме собственности;
б) объекты, для которых действующим законодательством установлен особый режим приватизации;
В бухгалтерском учете на сумму остаточной стоимости данных объектов производится уменьшение уставного фонда по дебету счета 85 «Уставный капитал» и кредиту счета 88 «Фонды».
6. Для завершения предварительной оценки имущества, составления акта и определения начальной величины уставного капитала акционируемой организации, рабочей комиссией производится реформация уставного фонда организации путем доведения его величины до определенного размера, соответствующего начальной стоимости имущества, подлежащего приватизации.
При этом в бухгалтерском учете организации производится изменение уставного капитала за счет источников собственных средств с использованием счетов 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 88 «Фонды».
Начальная стоимость имущества организации определяется на основании данных его полной инвентаризации с учетом отражения ее результатов и реформации баланса (приведение статей бухгалтерского баланса к размеру уставного капитала) в соответствии с действующими нормативными актами.
7. Государственная комиссия по приватизации, утвержденная нормативным актом Президента Приднестровской Молдавской Республики, на основании предоставленных материалов (акта оценки имущества, бухгалтерского баланса организации и других документов) на установленную комиссией определенную дату в соответствии с действующим законодательством производит рыночную оценку имущества приватизируемых государственных организаций и определяет величину уставного капитала из расчета стоимости чистых активов.
8. Для определения величины уставного капитала из стоимости имущества дополнительно исключаются статьи пассива баланса в части резерва предстоящих расходов и платежей (счет 89), собственные источники капитальных вложений счет 88 «Фонды» субсчет «Фонд амортизационных отчислений созданный», 88 «Фонды» субсчет «Фонд амортизационных отчислений используемый» и доходы будущих периодов (счет 83) и другие статьи баланса, не участвующие в оценке имущества
9. Все изменения, происшедшие в имущественном и финансовом состоянии организации с момента заключительного баланса до момента ее регистрации, должны найти полное отражение в учете и отчетности приватизируемой организации. В случае реорганизации и выделения из состава организации отдельных его подразделений составляется разделительный баланс на определенную установленную дату оценки имущества. По каждому образованному юридическому лицу составляется отдельный заключительный баланс в целях самостоятельного проведения приватизации.
10. В заключительном балансе организации отражаются начальная стоимость имущества и обязательств, установленных на основании акта оценки и других документов, отражающих результаты инвентаризации, представленных в комиссию по приватизации вместе с передаточным актом и балансом.
11. Со дня утверждения актов оценки имущества и до дня регистрации акционерного общества основные средства и нематериальные активы не могут продаваться или передаваться иным образом другим физическим или юридическим лицам.
12. На основании акта о рыночной оценке имущества, утвержденного и подписанного государственной комиссией по приватизации, определяется стоимость этого имущества, и размер уставного капитала подлежащих принятию акционерным обществом в виде доли вклада учредителей. Дополнительно государственной комиссией по приватизации на баланс акционерного общества по договору передается имущество, не подлежащее приватизации согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики.
13. В бухгалтерском балансе преобразованной организации, имущество которой подлежит приватизации производится реформация статьей баланса путем списания стоимости имущества с кредита счетов учета активов (01,04,08,10, 20,50,51,52,62,66 и т.д.) в дебет счета 77 «Расчеты с государственными и муниципальными органами» и стоимости счетов капитала и обязательств с дебета соответствующих пассивных счетов (60, 64, 68, 69, 70, 76, 80, 85, 88, 90 и т.д.) в кредит счета 77 «Расчеты с государственными и муниципальными органами». При этом списание объектов основных средств, нематериальных активов и МБП производится по остаточной стоимости.
Одновременно на основании передаточного акта и акта оценки государственной комиссии по проведению приватизации в бухгалтерском балансе организации производится реформация статьей баланса путем зачисления на соответствующие активные и пассивные счета учета стоимости имущества, капитала и обязательств акционерного общества по новой оценочной стоимости. При этом стоимость имущества отражается по дебету счетов учета активов (01,04,08,10,12,20,50,51,52,60,62,66 и т.д.) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с учредителями в процессе приватизации». Одновременно кредитуются счета учета по движению источников (капитала и обязательств) (60, 64, 68, 69, 70, 76, 80, 85, 88, 90 и т.д.) и дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с учредителями в процессе приватизации».
14. Со дня регистрации акционерного общества государственная (муниципальная) организация считается преобразованной, а принадлежащее ей имущество переданным на баланс акционерного общества.
15. Акционерное общество становится правопреемником прав и обязанностей государственной (муниципальной) организации, имеющихся у нее на момент преобразования, в том числе, прав пользования землей и другими природным ресурсами.
16. Стоимость основных средств и нематериальных активов, принятых на баланс акционерного общества, считается первоначальной стоимостью объектов, по которым устанавливается срок полезного использования и способ начисления амортизации согласно действующего законодательства.
17. Уставный капитал акционерного общества в момент его учреждения должен состоять из оговоренного числа акций. При этом выпущенное число акций должно иметь только одинаковую номинальную стоимость. Дальнейшее распоряжение акциями, находящимися в государственной собственности, осуществляет уполномоченный Президентом Приднестровской Молдавской Республики исполнительный орган государственной власти.
18. Для контроля за последующим размещением акций в бухгалтерском учете акционерного общества открывается счет 85 «Уставный капитал» субсчет «Объявленный капитал», на котором отражается стоимость всех акций общества в размере, указанной в учредительном документе в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». На стоимость акций, по которым произведена подписка, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 85 «Уставный капитал» субсчет «Объявленный капитал» и кредиту счета 85 «Уставный капитал» субсчет «Подписной капитал».
19. Уполномоченный орган исполнительный власти по приватизации осуществляющий продажу принадлежащих государству акций в соответствии с действующим законодательством утверждает список лиц, заявленных на приобретение акций для включения обладателей акций в реестр акционеров (после оплаты принадлежащих им акций).
На сумму средств внесенных участниками в момент подписки акций по номинальной стоимости производится запись по дебету счета 85 «Уставный капитал» субсчет «Подписной капитал» и кредиту счета 85 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал».
20. Аналитический учет по счету 85 «Уставный капитал» ведется в разрезе видов акций: привилегированных и обыкновенных.
21. Право владения акциями возникает после внесения инвесторов в реестр акционеров.
Право собственности акционеров на эти акции возникает после их полной оплаты.
22. По требованию акционера ему выдается сертификат (сертификаты) на принадлежащие ему акции.
23. Акции, приобретаемые работниками акционерного общества могут быть оплачены путем внесения стоимости акций в кассу предприятия или путем удержания из заработной платы.
Учет расчетов по подписке на акции работниками акционерного общества отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Задолженность участников по подписке на акции» в разрезе по каждому подписчику и кредита счета 96 «Целевое финансирование и поступления» субсчет «Задолженность фонду приватизации за акции». По мере погашения задолженности по подписке производится запись по дебету счетов 50, 70 и т.д. и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Задолженность участников по подписке на акции» с последующим перечислением суммы в государственный фонд по приватизации с отражением в учете по дебету счета 96 «Целевые финансирования и поступления» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
III. Порядок отражения в
бухгалтерском учете процесса приватизации по преобразованию арендного
предприятия, арендованного с правом последующего выкупа, в акционерное общество
24. Согласно действующему законодательству организация государственной формы собственности, имущество которой ранее было передано по договору аренды арендному предприятию может быть преобразовано в акционерное общество.
25. Величина уставного капитала учреждаемого акционерного общества определяется по балансу арендного предприятия и состоит из собственного имущества государства и арендатора.
26. Учредителями акционерного общества выступают:
а) государство в лице уполномоченного государственного органа исполнительной власти;
б) физические и юридические лица, обладающие правом собственности на имущество в виде доли в капитале имущественного комплекса предприятия, созданного членами трудового коллектива государственного (муниципального) предприятия на основе договора аренды имущества, если они письменно не отказались от прав учредителя или если иное не предусмотрено соглашением сторон.
27. Учредителями акционерного общества создается рабочая комиссия для проведения организационно-подготовительной работы, которая:
а) составляет, подписывает и представляет на утверждение государственной комиссии по приватизации Акт оценки имущества и величину уставного капитала по состоянию на определенную установленную дату, состоящего из вклада государства и вклада других учредителей в размере доли (вкладов), установленных в соответствии с решением суда или на основании нормативных актов Президента Приднестровской Молдавской Республики.
б) составляет списки учредителей создаваемого акционерного общества из числа членов трудового коллектива, определяет размер вклада каждого учредителя в имуществе, принадлежащего на праве общей собственности и составляет протокол их согласования.
в) выполняет другие организационно-подготовительные работы согласно действующим нормативно-правовым актам.
28. Подготовка имущества арендного предприятия к оценке при проведении приватизации (проведение инвентаризации, тестирование статей активов и пассивов баланса и др.) осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами.
29. В государственную комиссию по приватизации предается акт оценки, инвентаризации бухгалтерского баланса и другие документы для оценки имущества и определения величины и структуры уставного капитала в разрезе долей вкладов государства и других учредителей.
Долей (вкладом) государства независимо от наличия в договоре аренды условия о последующем выкупе имущества является имущество, переданное арендатору по договору аренды и дополнительным договорам, стоимость которого определяется по данным баланса, составленного на установленную дату, а также созданное имущество за счет капитальных вложений и иных централизованных средств (в том числе полученных от арендодателей) c отражением в учете по дебету счета 96 и кредиту счета 85 и приобретенное за счет амортизационных отчислений с арендованных средств. Расчет доли производится на основании действующего Положения о порядке определения доли арендатора и доли арендодателя в имуществе арендного предприятия, утвержденного Приказом Министра экономики от 3 мая 2001г. № 104 (ГП № 110-01г.).
Если договор аренды был заключен с условием о праве последующего выкупа арендованного имущества, при определении величины вклада государства (арендодателя) в уставный капитал создаваемого Акционерного общества величина вклада уменьшается на сумму арендной платы перечисленной в бюджет.
30. Весь уставный капитал должен быть разделен на доли (акции), которые распределяются между учредителями. Размер вклада каждого учредителя и количество принадлежащих ему акций после согласования и утверждения заносятся в реестр учета акций. Акциями, принадлежащими государству, распоряжается уполномоченный государственный орган исполнительной власти.
31. В бухгалтерском учете преобразованного арендного предприятия на основании акта оценки, передаточного акта и других документов производится корректировка (реформирование) баланса по новой оценочной стоимости в соответствии с порядком, изложенном в пункте 2 настоящего Положения.
IV. Порядок
составления финансовой отчетности
32. В связи с изменением организационно – правовой формы, организации подлежащие приватизации, в виду наличия правопреемственности, в силу того, что имущественный комплекс, на базе которого создано новое юридическое лицо, которое по своим качественным и количественным показателям остался неизменным и продолжает свою деятельность во вновь созданной организации, что влечет за собой обязательства по ведению государственной отчетности, вновь созданное юридическое лицо – продолжает вести учет, составлять и предоставлять бухгалтерскую, финансовую, налоговую и статистическую отчетности в сроки, установленные действующим законодательством (квартал, полугодие, девять месяцев, год), без составления промежуточной отчетности.